纳税基础与实务答案(电大税收基础形考任务3答案)

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机遇与风险并存的税收优惠协议

——细谈税收优惠协议的效力及补救措施

为了加快实现中华民族的伟大复兴，经济建设始终是党和国家需要首先考虑的问题，而投资，作为拉动经济增长的“三架马车”之一，越来越受到政府及有关部门的重视。

针对这一现象，为进一步吸引民间企业投资，提升本地区基础设施建设及经济的快速发展，不少地方政府在与企业签订投资合作协议时，会在投资合作协议中加入税收优惠系列条款，从而增加该项目对民间企业的吸引力。

尽管政府与企业间达成的税收优惠协议一定程度上能够吸引投资、使双方更好的实现合作共赢，但随着近些年来中央对于地方政府税收优惠相关政策的持续收紧、监管力度的不断加强，地方政府不依约履行税收优惠条款的情形层出不穷，给相关企业带来了相当沉重的经济损失。

由于政府与企业间达成税收优惠条款的效力问题属于领域内较新颖的问题，对于该问题进行分析与探讨的相关文献相对较少，因此，本着降低广大民间投资企业的投资风险、促进投资活动的更安全有序进行，本团队结合多年在企业投融资领域的丰富经验，参考近期具有代表性的几个法院判例，以相关法律法规为依据，对税收优惠协议的效力进行详尽的分析，并给出相应的补救措施，以期为广大民间投资企业提供有效的帮助。

一、税收优惠协议是否有效

税收协议大体分为两类，一类是税收减免条款，另一类是税收返还条款，法院对于二者的效力在认定是存在着很大的区别，因此对于政府与企业间达成的税收优惠协议是否有效这一问题，不能仅靠相关法条与中央文件来简单的给出明确的答案，具体问题还需具体分析。

1.税收优惠协议中的“税收减免”条款效力问题——2015年是一个分水岭

1.12015年前签订的优惠协议中的税收减免条款有效

1.22015年后签订的优惠协议中的税收减免条款无效

2.优惠协议中的“税收返还”条款有效

由此可见，最高法院在上述两起关于税收优惠协议中的税收返还条款的效力认定问题上，将政府允诺给企业的税收返还优惠政策推定为一种财政优惠政策而非税务问题，具体而言，税收返还政策的运行实质上是地方政府按照税法的规定，由税务机关足额征收入库，而这些税务一旦入库，即转换为政府的财政收入，而政府将税收入库后的“财政收入”根据不同情况发放给企业这一行政行为，本质上是以“税收返还”的名义，给与企业的一种财政优惠政策，而政府又对地方财政性收入享有自主支配权，故得出“税收返还条款”有效的结论。

二、企业与政府就“税收优惠协议”产生纠纷企业该如何维权？

1.税收优惠条款纠纷属于行政争议，应当提起行政诉讼

2.可请求当地政府继续履行该税收优惠条款

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3.基于信赖保护原则提起补偿之诉

然而这并不代表我们没有其他方式进行救济。从行政诉讼救济方面出发，根据我国《行政诉讼法》第七十六条之规定，“人民法院判决确认违法或者无效的，可以同时判决责令被告采取补救措施；给原告造成损失的，依法判决被告承担赔偿责任。”本着行政法上的信赖保护原则，我方也可以提起补偿之诉。

对于税收返还条款而言，参考过往的最高法院相关判例，在行政诉讼过程中向法院明确揭示税收优惠条款的本质并非政府税收政策问题而是一种财政优惠政策可最大程度的让法院确认该条款有效。

然而由于案件的复杂性，就税收优惠条款向法院提起履行之诉的胜率不能打保票，但基于信赖保护原则，我方也能够提起补偿之诉，从各个角度尽全力维护企业自身权益。

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