因保修费形成的预计负债计税基础(预计负债保修费发生时所得税如何处理)

为什么预计负债要确认递延所得税资产？

我的想法是：会计角度看考虑预计负债会调减利润，最后减少应纳税所得额。税法角度不认这个预计负债，所以从会计角度确定的应纳税所得额小于税法角度的应纳税所得额，所以会计角度是少交了所得税，不应该是确认为递延所得税负债吗？

彭怀文解答：

递延所得税问题，是会计学中最难的部分，因为不但需要充分掌握与理解会计知识与会计基本原则，还必须要充分税法规定，因为递延所得税确认的就是税会差异中暂时性差异。

最典型的“预计负债”就是企业计提保修费。国家有“三包”规定，企业售出的产品，如果在“三包”期限内发生质量问题就需要负责免费维修等。因此，企业在售出时，就需要根据预估的数据计提“三包”维修费，通常是按照销售额乘以一个预计的比例。

借：销售费用——三包维修费

贷：预计负债

上述会计分录做了以后，当期的会计利润就会减少。

“所得税费用”与当期的会计利润，呈现“配比关系”（配比原则体现），如果不考虑永久性差异，直接就是正比关系。按照权责发生制原则，会计利润减少，“所得税费用”必须减少，不管企业所得税当期是否需要交纳。

而税务上对于维修费的税前扣除，却有“实际发生”原则。即当期没有实际发生或支出的费用，是不能税前扣除。所以，会计上计提的“三包维修费”是不能直接扣除，“预计负债”的计税基础为0.

但是，当“三包维修费”实际发生并支出后，就可以税前扣除了。因此，“三包维修费”就是一个暂时性差异。

从会计角度看，计提“三包维修费”时减少了会计利润，而税务上没能税前扣除，导致了当期多交所得税。但是，该多交部分的所得税，在后期由于“三包维修费”实际支出时，可以税前扣除，从而少交税款，相当于是实现抵减，也相当于企业提前预缴了税金，是税务局欠着企业的，就跟“应收账款”“其他应收款”等类似，所以就是一项资产——递延所得税资产。