旅游是缴国税还是地税(所得税在国税还是地税交)

本指南所称旅游业是指旅游服务以及与旅游服务相关的导游、交通、住宿、餐饮、商贸、文娱等活动。其中旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动

税收政策篇

增值税

1.纳税人

旅游业纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人按照各自适用的计税方法计算缴纳增值税。

小 提 示

①其他个人（自然人）不属于一般纳税人；

②年应税销售额超过小规模纳税人标准，但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税；

③年应税销售额未超过小规模纳税人标准，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管国税机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

办理流程

流程说明

符合条件的旅游业纳税人向主管国税机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并提供税务登记证件（或加载统一社会信用代码的营业执照），填报内容与税务登记信息一致的，主管国税机关当场登记；填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，主管国税机关当场告知需要补正的内容。

·经主管税务机关核对后退还纳税人留存的《增值税一般纳税人资格登记表》，可以作为证明纳税人具备增值税一般纳税人资格的凭据。

·旅游业纳税人选择按照小规模纳税人纳税，应当向主管国税机关提交书面说明。

2.销售额

旅游业纳税人发生应税行为应以取得的全部价款和价外费用为销售额，不包括代为收取并符合规定条件的政府性基金或者行政事业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

提供旅游服务的纳税人，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额（即差额征税）。

旅游业纳税人将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。

小 提 示

纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

有效凭证是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。

（5）国家税务总局规定的其他凭证。

纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

3.税率和征收率

我国现行增值税税率有17%、11%、6%；征收率为3%。

4.计税方法

增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税，小规模纳税人发生应税行为以及一般纳税人选择简易计税方法的，适用简易计税方法计税。

小 提 示

（1）一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：

A、公共交通运输服务。

公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

B、文化体育服务。

文化体育服务包括文化服务和体育服务。

文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。

体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

（2）旅游业纳税人提供应税服务，申请采用简易办法计算缴纳增值税，应向主管国税机关办理一般纳税人简易征收备案，需要提交《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份，备案事项说明，选择简易征收的产品、服务符合条件的证明材料，或者企业符合条件的证明材料。

5.增值税税收优惠

（1）增值税小规模纳税人，月销售额不超过3万元（含3万元），以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的（含9万元），在2020年12月31日前免征增值税。

（2）旅游业纳税人初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减；缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。

（3）旅游业纳税人提供的下列服务免征增值税。

①纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。

②寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。

③在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。

（4）自 2017 年 1 月1日至 2019年12月31日，对自主就业退役士兵在我省从事个体经营的，在3年内按每户每年9600元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。

（5）自 2017 年 1 月1日至 2019年12月31日，对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。我省定额标准为每人每年6000元。

（6）自 2017 年 1 月1日至 2019年12月31日，对持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”）或《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的人员在省内从事个体经营的，在3年内按每户每年9600元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。

（7）对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。我省定额标准为每人每年5200元。

小 提 示

1、旅游业纳税人享受上述第（1）项至第（2）项税收优惠时，不需要进行减免税备案，由纳税人在纳税申报时直接享受。

2、旅游业纳税人享受上述第（3）项至第（7）项税收优惠时，应在首次享受减免税的申报前或主管国税机关规定的期限内，向主管国税机关办理增值税优惠本案，提交《纳税人减免税备案登记表》以及减免税要求报送的资料。纳税人在符合减免税资质条件期间，备案材料一次性报备，在政策存续期可一直享受。纳税人享受减免税的情形发生变化时，应当及时向税务机关报告。

企业所得税

1.纳税人

在中华人民共和国境内，企业（不含个人独资企业、合伙企业）和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。

2.应纳税所得额

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

小 提 示

企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。另有规定的除外。

3.税率

企业所得税的税率为25%。

4.应纳企业所得税额

企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除税收优惠规定的减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院等税收优惠规定减征、免征和抵免的税额。

5.企业所得税优惠

（1）自 2017 年 1 月1日至 2019年12月31日，纳税人年应纳税所得额低于 50 万元（含 50 万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。

（2）自2011年1月1日至2020年12月31日，以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，可享受西部大开发所得税优惠政策，减按15%的税率征收企业所得税。旅游业纳税人满足上述条件的，可享受该项优惠。

（3）旅游业纳税人直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，以及取得的国债利息收入，根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条的规定，可作为企业所得税的免税收入。

（4）旅游业纳税人取得的地方政府债券利息收入免征企业所得税、取得企业债券利息收入减半征收企业所得税、安置残疾人员所支付的工资100%加计扣除。

小 提 示

（1）旅游业纳税人享受上述第（1）项小型微利企业所得税优惠时，在季度预缴企业所得税时直接享受，在进行企业所得税年度纳税申报时进行年度备案。

（2）旅游业纳税人享受上述第（2）项至第（4）项税收优惠时，应向主管国税机关办理企业所得税优惠备案，提交《企业所得税优惠事项备案表》以及相关备案资料。

（3）享受备案类减免税，应当按规定进行纳税申报；纳税人享受减免税到期的，应当停止享受减免税，按照规定进行纳税申报；纳税人享受减免税的情形发生变化时，应当在变化之日起15日内向税务机关办理变更备案手续。

境外旅客离境退税

1.对在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞在离境口岸离境时，对其在退税商店购买的退税物品退还增值税。

退税物品，是指由境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品，但不包括下列物品：

（1）《中华人民共和国禁止、限制进出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；

（2）退税商店销售的适用增值税免税政策的物品；

（3）财政部、海关总署、国家税务总局规定的其他物品。

2.境外旅客申请退税，应当同时符合以下条件：

（1）同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币；

（2）退税物品尚未启用或消费；

（3）离境日距退税物品购买日不超过90天；

（4）所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境。

3.退税物品的退税率为11%，应退增值税额的计算公式：

应退增值税额=退税物品销售发票金额（含增值税）×退税率

离境退税的具体流程

流程说明

（1）退税物品购买。境外旅客在退税商店购买退税物品，需要离境退税的，应当在离境前凭本人的有效身份证件及购买退税物品的增值税普通发票（由增值税发票系统升级版开具），向退税商店索取《离境退税申请单》。

有效身份证件，是指标注或能够采集境外旅客最后入境日期的护照、港澳居民来往内地通行证、台湾居民来往大陆通行证等。

《离境退税申请单》由退税商店通过离境退税管理系统开具，加盖发票专用章，交境外旅客。

退税商店开具《离境退税申请单》时，要核对境外旅客有效身份证件，同时将以下信息采集到离境退税管理系统：

①境外旅客有效身份证件信息以及其上标注或能够采集的最后入境日期；

②境外旅客购买的退税物品信息以及对应的增值税普通发票号码。

（2）海关验核确认。境外旅客在离境口岸离境时，应当主动持退税物品、境外旅客购物离境退税申请单、退税物品销售发票向海关申报并接受海关监管。海关验核无误后，在境外旅客购物离境退税申请单上签章。

（3）代理机构退税。无论是本地购物本地离境还是本地购物异地离境，离境退税均由设在办理境外旅客离境手续的离境口岸隔离区内的退税代理机构统一办理。境外旅客凭护照等本人有效身份证件、海关验核签章的境外旅客购物离境退税申请单、退税物品销售发票向退税代理机构申请办理增值税退税。

退税代理机构对相关信息审核无误后，为境外旅客办理增值税退税，并先行垫付退税资金。退税代理机构可在增值税退税款中扣减必要的退税手续费。

发票管理篇

旅

游业纳税人开具增值税发票需遵循哪些规定？

1.旅游服务业纳税人选择差额征税的，向旅游服务购买方收取并支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

2.不得向旅游消费者个人开具增值税专用发票。

3.提供旅游服务适用增值税免税规定的，不得开具增值税专用发票。

4.旅游业纳税人接受主管国税机关委托代征个人代理人的增值税，向个人代理人支付佣金等费用后，可代个人代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税专用发票或增值税普通发票。

5.住宿业、鉴证咨询业增值税小规模纳税人月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具，不得向主管国税机关申请代开。但销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。

旅

游业纳税人开具增值税发票需符合哪些要求？

1.销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。

2.纳税人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

3.开具发票应当使用中文，民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族汉字。

4.纳税人应在互联网连接状态下在线使用增值税发票管理新系统开具增值税发票。

5.纳税人汇总开具增值税专用发票的，应使用增值税发票管理新系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。

纳税服务篇

一

涉税咨询

二

发票网上查验

取得增值税发票的单位和个人可登陆全国增值税发票查验平台(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)，对增值税发票管理新系统开具的增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票和增值税电子普通发票的发票信息进行查验。单位和个人通过网页浏览器首次登录平台时，应下载安装根证书文件，查看平台提供的发票查验操作说明。

三

便民办税

1.便利办税渠道

（1）通过12366纳税服务平台网上办税服务厅办理纳税申报、申领发票等业务(http://12366.sc-n-tax.govcn/)；

（2）通过自助办税终端办理发票认证、领购、代开发票、纳税申报等业务。

2.便利办税措施

预约服务 → 省内跨区域办理 → 国地税联合办税服务 → 专票免认证 → 物流配送发票

措施说明

（1）预约服务

纳税人可采取当面预约、电话预约或登录12366纳税服务平台等形式，预约涉税业务办理、税收政策咨询等事项，预约申请一般应提前1—3个工作日提交。

（2）省内跨区域办理

四川省国家税务局管辖范围内的纳税人，可以通过实体办税服务厅或网上办税服务渠道（含自助办税终端、12366纳税服务平台等）跨市州办理7大类212项具体涉税事宜。

（3）国地税联合办税服务

全省国税、地税机关采取共建办税服务厅、共同进驻政务中心、互设窗口互派人员的方式为纳税人提供国地税联合办税服务。

（4）专票免认证

纳税信用为A级、B级和C级的增值税一般纳税人取得销售方使用增值税发票管理新系统开具的增值税发票（包括增值税专用发票、机动车销售统一发票），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录四川省增值税发票选择确认平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。纳税人取得增值税发票，通过增值税发票选择确认平台未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。

（8）物流配送发票

纳税人通过网上办税服务厅、自助办税终端领用发票的，可以自愿选择物流配送。