企业收回委托加工的应税消费品不再继续加工(企业对收回的委托加工应税消费品不再继续加工)

第二章 存货

知识点1、存货初始计量(历史成本或实际成本)

(1)外购方式：存货成本=买价 进口关税 运费、保险费、装卸费

②合理损耗计入存货成本，增加存货单位成本

③采购用于广告营销的特定商品计入销售费用

(2)委托加工方式：存货成本=材料 加工费 运费 装卸费

【注】消费税：收回后直接出售，受托方代收代缴消费税计入委托加工物资成本

收回后继续加工：非应税消费品，消费税计入委托加工物资成本

收回后继续加工：应税消费品，消费税计“应交税费-应交消费税”

消费税=(材料成本 加工费) (1-消费税%)x消费税%

(3)自行生产的存货：存货成本=直接材料 直接人工 制造费用

【注】非正常消耗计入当期损益：自然灾害损失计“营业外支出”，管理不善导致损失计“管理费用”

(4)投资者投入方式：按合同或协议约定价值入账，但合同或协议不公允除外

(5)盘盈方式：存货成本按照重置成本入账

(6)提供劳务方式：存货成本=直接人工 其他直接费用 间接费用

知识点2、发出存货的计量

(1)先进先出法：先购进的先发出，按流转顺序计算发出存货成本及期末结存存货

(2)个别计价法：实物流转与价值流转一致(逐一辨认)【大件、贵重物品】

(3)月末一次加权平均法：

单位成本=(期初成本 本月购进成本)/（期初数量 本月购进数量)

本月发出存货成本=单位成本*发出数量

期末存货成本=单位成本*期末数量

(4)移动加权平均法：

单位成本=(原有成本 本次购进成本)/（原有数量 本次购进数量)

本次发出存货成本=单位成本x本次发出数量

期末存货成本=单位成本x期末存货数量

会计处理：(用于生产经营)

借：生产成本(直接材料)

制造费用(间接材料)

销售费用(销售消耗)

管理费用（行政消耗）

委托加工物资（发出材料）

贷：原材料

（用于基建部门）

借：在建工程

贷：原材料

【注】若在建工程是集体福利设施则原材料进项税额要做转出

【注】出售原材料等同于销售商品，属于其他业务范畴，通过“其他业务收入”和“其他业务成本”核算

包装物会计处理：

(1)生产领用时：

借：生产成本

贷：周转材料一包装物

（2）出租时：

借：银行存款 借：其他业务成本

贷：其他业务收入 贷：周转材料——包装物

(3)出借时：

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

(4)出售时：①随同商品出售不单独计价

借：销售费用

贷：周转材料一包装物

②随同商品出售单独计价

借：银行存款。 借：其他业务成本

贷：其他业务收入 贷：周转材料——包装物

【注】出租、出借包装物押金的会计处理：

收押金：

借：银行

贷：其他应付款

退押金：

借：其他应付款

贷：银行

没收押金：

借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税金——应交增值税（销），有关的消费税计“税金及附加”

低值易耗品：

借：制造费用/管理费用

贷：周转材料——低值易耗品

知识点3、存货期末计量及清查盘点

存货的期末计量：成本与可变现净值孰低原则

(1)库存商品：可变现净值预计售价-预计销售费用和税金

预计售价：有合同按合同，无合同按市价

(2)材料：可变现净值=产品预计售价-进一步加工成本-预计销售费用和税金=产品可变现净值-进一步加工成本

【注】若题目给出两种存货：先算产品是否贬值，产品贬值了原材料贬值，产品未贬值则原材料未贬值。

会计处理：

计提时：（导致存货减值的因素消失，反冲）

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

结转跌价准备的会计处理：销售商品的跌价随同存货一并结转

借：主营业务收入/其他业务收入

存货跌价准备

贷：库存商品/原材料

清查盘点：

存货盘盈：

借：存货 贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢 贷：管理费用

存货盘亏：

借：待处理财产损溢

贷：存货

应交税费一应交增值税(进项转出)

借：管理费用（正常损耗）

其他应收款（保险或责任人赔偿）

营业外支出（非常损失）

贷：待处理财产损溢