空调入固定资产账面价值(固定资产出售的账面价值)

案 例 分 享

年底，好多企业为了规避账面风险的考虑，需要在年终结账之前做一个全面内部审计，我们在审计一家规模比较大点的企业的时候，发现了这名会计完全是在凭个人感觉任性做账，其中有一笔2017年6月24日公司购入办公空调10台，金额合计8万元的业务，这名会计是这样账务处理的：

借：周转材料-低值易耗品-办公空调 8万元

贷：银行存款 8万元

然后五五摊销法当月分摊：

借：管理费用-低值易耗品摊销 4万元

贷：周转材料-低值易耗品-办公空调 4万元

这样做账，真是令人啼笑皆非，殊不知给企业留下了巨大的涉税风险！

风 险 解 析

我们一起来分析一下上述账务处理的税务风险：

会计将本来属于“固定资产”的办公空调计入了“低值易耗品”，并在当年度摊销计入了期间费用4万元，属于将资本性支出计入了收益性支出。

办公空调属于固定资产中办公家具类，折旧年限不低于5年，预计净残值若是按照5%来计算折旧的话，2017年度7月-12月份共计折旧额=80000元*（1-5%）/60个月*6个月=7600元

经过上述核算，可以看出2017年度公司多列费用=40000元-7600元=32400元

（有问题可以加高顿微信：gd20171114交流。）

企业所得税风险：

多列费用，应在企业所得税汇算清缴时进行纳税调增2017年应纳税所得额，按照适用所得税率补缴企业所得税，否则涉及税收罚款与滞纳金！

政 策 参 考

（1）《企业所得税法实施条例》第二十八条规定：

企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

（2）《企业所得税法实施条例》第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

（3）《企业所得税法实施条例》第五十九条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

涉 税 提 醒

（1）会计人员做账应该严格按照会计制度、会计准则的要求，切记不要想怎么入账就怎么入账；

（2）会计在做每一笔账务处理时，应看看是否会给公司带来税务风险，学会站在税务看财务；

（3）记住三句话：做好账、报好税、开好票，平平安安做好会计人！

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