税务检查补交的增值税算税负吗(税务检查补税的账务处理最新规定)

企业存在各种各样的财务指标，而与涉税风险有关系的指标就非“税负率”指标莫属了。它就像是企业的“血压计”，财务人员好比是医生，要适时对其诊断把脉，既不能过高也不要过低，否则容易出问题。对企业而言，都希望税负率越低越好，表明企业税收负担轻；但对税务机关来说，如果企业的税负率严重偏离行业正常水平，不论是过高或者过低，都会被税务机关认定为存在偷税漏税行为。

一、税负率低了要被稽查，高了同样也会被稽查！下面的案例就能足以说明问题！

上海市一家经营灯具电器的商贸公司2019年8月份接受税务局评估调查：

该公司2019年下半年只有销售，从来没有购进，全部按照13%的税负率缴纳了增值税，没有任何进项税抵扣，增值税税负明显偏高，说明相对同行业企业，缴纳了过多的税款。当税务人员询问企业为什么没有进项的时候，该企业负责人振振有词地说：我们公司愿意给国家多纳税还不行吗？经过税务人员进一步核查，发现该商贸公司购进的灯具电器全部用自制白条入账，没有依法取得合规票据，销售成本严重不实，而且企业没法证实业务发生的真实性。最终税务人员依法要求企业对2019年应纳税所 得额进行了纳税调增，补缴企业所得税、罚款与滞纳金。

通过这个案例，我们可以看出：

1、造成该企业税负高的原因，并不是因为企业本身毛利高，而是因为不能取得合法有效的进项抵扣发票导致的。

2、该企业采用自制的白条入账，这些不合规的发票是不能在企业所得税前扣除的，所以税务机关让企业进行应纳税所得额调整处理，补交企业所得税。

3、企业没有取得合法有效的凭证，一是不能税前扣除，二是会让税务局怀疑企业业务的真实性，如果企业涉嫌虚开发票，不仅要补交税款和罚款，还会涉嫌犯罪！

二、税负率的计算

税负率一般指企业在某个时期内的税收负担的大小，一般用税收占收入的比重来进行衡量。实践工作中，税负率评价有一定的差异，计算口径不尽相同。计算公式如下：

增值税税负率=实际缴纳增值税税额÷不含税的实际销售收入×100%。

实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额 本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额。

三、企业税负率的测算分析

企业将测算的税负率与上年同期、同行业平均税负率相比，如税负率差异幅度超过±30%时，则表明企业纳税申报异常。在这种情况下，企业就应该根据实际情况作出相应的调整，使税负率处于正常水平。具体测算公式如下：

税负率差异幅度=[企业税负率-本地区同行业平均税负率(或上年同期税负率)]/本地区同行业平均税负率(或上年同期税负率)*100%。

各行业的税负率预警值如下表所示（仅供参考）：

四、影响税负率的主要因素

1、销售价格降低，企业可以比较一段时期内的销售价格走势，并说明为什么销售价格会降低的原因。比如季节性、供大于求、商业竞争激烈等等。

2、进货价格上涨，企业可以抵扣的进项税额也会增加，这样，销项税减进项税的差额也就少了，税负率就降低了。

3、一个时期内的进货多，销售少，抵扣的进项税多，销项税少，也会降低这个时期的税负率。

五、评价标准

对增值税一般纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价指标，税务机关和纳税人都需要分析企业的税负率是否合理。实行金税工程以后，税务机关获取行业平均数据比较容易，但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手，生产相同产品的企业，由于生产经营方式不同，税负率会有比较大的差异。具体分析可以从以下几点着手：

1、分析企业的价值链

制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部分产生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个部分可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。

2、分析企业的生产方式

企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。企业高速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是否存在发外加工的情况。

3、分析企业的运输方式

现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比较高。运输费用的处理有不同的方式，我们比较两种常见方式的税负差异：一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方；一是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方。

4、分析企业产品的市场定位

现在分析税负时比较强调同行业比较。其实，同一行业的企业在市场中的定位往往不同。有些企业树立品牌形象，走高端路线，产品品质好，销售价格贵。有些产品重视低成本运作，重视大众市场，市场容量大，赢在薄利多销。由于市场地位不同，产品的毛利不一样，利润是增值额的一部分，利润越高，税负越高。因此同一行业中，做高端产品的企业税负比较高，做低端产品的企业税负比较低。

5、分析企业的销售策略

影响增值税税负的因素还包括企业的销售策略。基本的营销策略有两种：一种是推动式。方式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。另一种是拉动式。方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感，拉动市场，对经销商没有特别的奖励和优惠。