其他综合收益属于什么科目贷方增加(其他收益和其他综合收益属于什么科目)

案例分析题

2013年至2014年甲公司发生的有关业务资料如下:

（1）2013年1月5日，甲公司从上海证券交易所购买乙公司的股票2 000万股准备长期持有，占乙公司股份的25%，能够对乙公司施加重大影响，每股买入价为9.8元。另发生相关税费总额为30万元，款项已支付。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为80 000万元（与公允价值一致）。

（2）2013年乙公司实现净利润4 000万元。

（3）2014年3月20日，乙公司宣告发放现金股利，每10股派发0.3元，应分得现金股利60万元。2014年4月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。

（4）2014年3月31日，乙公司可供出售金融资产的公允价值下降了200万元（未出现减值迹象）并入账。

（5）2014年4月30日，甲公司将持有的乙公司股份全部售出，每股售价为12元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）

不定项选择题

（1）根据资料（1），下列各项中，关于股权投资的处理表述正确的是（ ）。

A，确认长期股权投资的初始投资成本19 630万元

B，确认长期股权投资的初始投资成本20 000万元

C，应确认营业外收入400万元

D，应确认营业外收入370万元

考 点@权益法下长期股权投资的账务处理

分 值2 分

正确答案A D

文字解析：除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本。本题中：长期股权投资的初始投资成本=2000×9.8 30=19630（万元），小于享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额20000万元（80000×25%），应确认营业外收入为其差额370万元。相关会计处理为：借：长期股权投资 20000 贷：银行存款 19630 营业外收入 370故选AD。【补充】同学们，首先一定要明确初始投资成本是实际支付的购买价款！

（2）根据资料（2）和（3），下列各项处理正确的是（ ）。

A，2013年乙公司实现净利润时:借：长期股权投资——损益调整 1 000 贷：投资收益 1 000

B，2014年3月20日，乙公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 60 贷：长期股权投资——损益调整 60

C，2014年3月20日，乙公司宣告发放现金股利时： 借： 应收股利 60 贷：投资收益 60

D，2014年4月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利时： 借：其他货币资金——存出投资款 60 贷：应收股利 60

考 点@权益法下长期股权投资的账务处理

分 值2 分

正确答案A B D

文字解析：权益法核算下，乙公司实现净利润时，甲公司应按照乙公司实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中应享有的份额【即4 000×25%=1 000（万元）】，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目，选项A正确；2014年3月20日，乙公司宣告分派现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分【2 000÷10×0.3=60（万元）】，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”科目，选项B正确。2014年4月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“应收股利”科目，选项D正确；选项C为成本法下的会计处理。故选ABD。

（3）根据资料（4）,下列各项中，甲公司会计处理结果正确的有（ ）。

A，“长期股权投资一一其他综合收益”科目贷方登记50万元

B，“其他综合收益”科目借方登记50万元

C，“长期股权投资一一其他权益变动”科目贷方登记50万元

D，“资本公积一一其他资本公积”科目借方登记50万元

考 点@权益法下长期股权投资的账务处理

分 值2 分

正确答案A B

文字解析： 权益法核算下，被投资单位可供出售金融资产公允价值发生变动的，投资单位应确认“长期股权投资一一其他综合收益”和“其他综合收益”。 本题中，乙公司可供出售金融资产的公允价值下降了200万元（未出现减值迹象），甲公司应同时减少“长期股权投资一一其他综合收益”和“其他综合收益”50万元（200×25%），即贷记“长期股权投资一一其他综合收益”科目50万元，借记“其他综合收益”科目50万元。 因此，本题应选AB。

（4）根据资料（1）至（4），2014年3月31日甲公司长期股权投资的账面价值是（ ）万元。

A，21 000

B，20 000

C，20 950

D，20 890

考 点@权益法下长期股权投资的账务处理

分 值2 分

正确答案D

文字解析：资料（1），甲公司取得长期股权投资时，账面价值增加20000万元；资料（2），乙公司实现净利润时，甲公司长期股权投资的账面价值增加1000万元；资料（3），乙公司实际发放现金股利时，甲公司长期股权投资账面价值减少60万元；资料（4），乙公司可供出售金融资产公允价值下降200万元，甲公司长期股权投资账面价值减少50万元；长期股权投资的账面价值=20000 1000-60-50=20890（万元）。故选D。

（5）根据资料（1）至（5），下列各项中，甲公司出售长期股权投资的处理结果正确的是（ ）。

A，投资收益增加3 060万元

B，长期股权投资减少20 000万元

C，其他综合收益增加50万元

D，资本公积增加50万元

考 点@权益法下长期股权投资的账务处理

分 值2 分

正确答案A C