一、A105060表概述
二、税法基本规定
《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
《财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）规定：1.对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第72号）规定，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。
《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。即扣除限额的基数包括收入总额和视同销售收入。
对于房地产开发企业，根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发[2009]31号）的规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，可以作为计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数。需要注意的是，以后会计上结转预售账款到营业收入时，应调减广告费和业务宣传费扣除限额的基数。
三、会计规定
企业在销售产品、提供劳务等过程中发生的广告费和业务宣传费，作为期间费用记入“销售费用”科目，期末转入“本年利润”科目。税法规定允许超过比例的广告费和业务宣传费，可以结转到以后年度扣除，对这部分结转到以后年度扣除费用就形成了暂时性差异。借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目，后期扣除时，再做相反分录予以冲销，即借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目。
四、税会差异
对于广告费和业务宣传费，会计上直接计入期间费用并转入本年利润，税务上则对广告费和业务宣传费规定了税前扣除标准，超过部分向以后年度结转扣除，特定行业还不允许扣除广告费和业务宣传费。因此，企业实际发生额超过当年按照税法规定可以扣除的部分，应做纳税调增处理，并形成递延所得税资产；在以后实际扣除超支部分时，纳税调减，再将递延所得税资产转回。
五、案例分析
华水公司为一家饮料生产企业，为扩大市场，先后成立了华北和华南两家全资销售子公司，三公司相互间签订了广告费分摊协议。
1.2019年，华水公司取得营业收入2000万元，发生广告费和业务宣传费700万元，向华北分出广告费和业务宣传费200万元；
2.2020年，华水公司取得营业收入4000万元，发生广告费和业务宣传费600万元，向华北公司分出广告费和业务宣传费100万元，同时从华南公司分入200万元广告费和业务宣传费。
假设，华水公司每年实现的利润均为200万元，不考虑所得税以外的税费，无其他纳税调整事项，企业所得税税率为25%，每年年末均预计未来能够产生足够的应纳税所得额来抵扣相应的递延所得税。
2019年华水公司的会计与税务处理：
1.华水公司的会计处理
（1）发生广告费和业务宣传费
借：销售费用700
贷：银行存款 700
（2）所得税会计处理（本年共纳税调增300万元，加上本年利润，则本年应纳税所得额为500万元。）
借：所得税费用 125
贷：应交税费—应交所得税 125
2019年12月31日，广告费和业务宣传费的账面价值为0，计税基础为100万元（700-600），应确认递延所得税资产100×25%=25万元。
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用—递延所得税费用 25
2.华水公司的税务处理
（1）本期纳税调整金额
广告费和业务宣传费的扣除基数为2000万元，本期广告费和业务宣传费的扣除限额=2000×30%=600万元，实际发生符合条件的广告费和业务宣传费大于扣除限额100万元（700-600），应纳税调增100万元；华水公司向华北公司分出的广告费和业务宣传费200万元，不在本企业扣除，应纳税调增200万元。综上，共纳税调增300万元。
（2）企业所得税汇算清缴时，具体填报如下：
2020年华水公司的会计与税务处理：
1.华水公司的会计处理
（1）2020年发生广告费和业务宣传费
借：销售费用600
贷：银行存 600
（2）所得税会计处理（本年共纳税调减200万元，本年利润为200万元，应纳税所得额为0）
借：所得税费用 0
贷：应交税费—应交所得税 0
借：所得税费用—递延所得税费用 25
贷：递延所得税资产25
2.华水公司的税务处理
（1）本期纳税调整金额
广告费和业务宣传费的扣除基数=4000万元，本期广告费和业务宣传费的扣除限额=4000×30%=1200万元，实际发生符合条件的广告费和业务宣传费小于扣除限额600万元（1200-600），以前年度结转的广告费和业务宣传费100万元可以全部扣除，需要纳税调减100万元；华水公司向华北公司分出的广告费和业务宣传费100万元，不在本企业扣除，应纳税调增100万元；从华南公司分入的200万元广告费和业务宣传费，应纳税调减200万元。综上，共纳税调减200万元。
（2）企业所得税汇算清缴时，具体填报如下：
撰稿人：谢德明
谢德明，中央财经大学会计学博士，
河南浩诚税务师事务所首席财税专家顾问
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
