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精彩回顾

6大类无票支出的税务筹划（下）

税收筹划之个人所得税（下）

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要点

1、强化税务筹划与具体业务的联系

2、加工配送分拆

3、合理选择税率

4、选择低成本采购渠道

5、合理选择运输方式

6、铺面进项抵扣

7、积极利用税收优惠政策

【摘要】税筹方法，有些属于通用方法，很多行业都适合；具体到行业和每个企业，又各有特点，必须找到贴合这些特点、有针对性的税筹方法。

餐饮企业组织机构形式复杂、业务范围广泛、经营方式多元，因此必须按照自身的实际情况与发展战略开展税务筹划工作。集团企业经营生态多元，其税务筹划的空间也更加广阔，为餐饮集团企业开展税务筹划提供了重要的支持。集团企业在发展过程中面临的风险众多，企业一旦出现税务问题，将会严重损害企业的声誉与利益因此，集团企业必须重视税务筹划工作，这也是税务筹划工作不断优化的动力。

一、影响餐饮企业纳税的主要因素

1、税率

税率与税负成正比，企业要根据自己的具体业务选择合适的税率。纳税人与企业的经营行为是餐饮企业税率选择的重要因素。餐饮企业的纳税人有小规模纳税人与一般纳税人两种。小规模纳税人一般选择3％的税率，一般纳税人选择6％的税率。选择这两种纳税人对餐饮企业的纳税计算有很大的影响。餐饮企业的销售行为有一般销售行为与特殊销售行为两种，特殊销售行为有兼营行为、混合销售等。像餐饮企业在提供餐饮服务的同时，销售烟酒等商品，这就是混合销售行为，这一销售行为选择6％的增值税税率就而餐饮企业的外卖业务是兼营行为，要按照分别核算的方式进行。特殊销售行为是餐饮企业税务筹划的重点。

2、销售额

销售额是企业核算增值税最主要的依据，提高销售额是餐饮企业的经营重点，其中最重要的是提高具有节税作用的业务。

3、进项抵扣

餐饮企业的纳税人有一般纳税人与小规模纳税人，一般纳税人取得的增值税进项税额可以抵扣。取得一般纳税人资格的餐饮企业在承担固定资产、租铺租金、食材等成本费用时只要取得可抵扣发票，就可以按规定抵扣相关增值税进项税额。

4、税收优惠

餐饮企业小规模纳税人的兼营行为可以按照规定暂免征收增值税。另外，餐饮企业还可以利用国家的相关优惠政策聘用失业人员、退役士兵等方式抵免税负。

二、餐饮企业税务筹划要点

1、强化税务筹划与具体业务的联系

要求财务人员懂业务，税务筹划人员更应该懂业务。

餐饮企业的税务筹划应该按照其具体业务进行，如果脱离了具体业务，税务筹划很容易失去科学性。集团企业有业务范围广泛、涉及项目众多、人员庞大等特点，因此，餐饮集团企业的税务筹划需要根据集团发展目标，再联系具体的业务进行科学规划。反过来说，税务筹划工作也离不开业务部门，因为企业的主要涉及项目都是在业务发展中产生的]。同时，税务筹划中的税务处理需要企业各业务模块之间互相联系配合，只有这样税务筹划才能与具体业务有效地联系在一起，而业务发展之间的联系也可以不断提升企业的经营管理效率。餐饮集团企业的税务筹划需要依靠各子公司与各职能部门之间的合作，尤其是在业务方面的密切配合使企业在具体业务中落实税务筹划的各项措施，促进税务筹划目标的实现。

2、加工配送分拆

现在形成规模效应的餐饮企业已壮大成集团形式发展，对外形成一个个餐饮食堂就餐点，对内统一形成中央厨房加工配送中心。由采购原材料统一进行加工配送，这种业务模式优点是集中资源优势，形成合力，但也存在风险无法分散的问题，一旦某个餐饮点存在问题，会形成连锁反应，不利于集团企业发展。从税务筹划以及风险管控角度，可以考虑将中央厨房这一加工配送业务分拆。也即餐饮集团把餐饮企业服务作为一个单独的法人，而加工配送又是另一个法人，这两个法人均为一般纳税人。企业采购来原材料之后，统一进入加工配送企业。而加工配送企业完成产品加工之后，就可以直接配送到餐饮企业。餐饮企业实行6％增值税业务，但抵扣可以享受9％或者13％的进项税。这是餐饮集团一个完整的税收链条，链条不断，如果综合考虑实行价格调控后，集团的总体税负很可能降低。同时，企业还应该积极地采用国家的新政策中规定的13％税率不变，增加税项抵扣，进行侧面减税的相关政策，在签订采购合同时按照去税价的方式进行，而销售合同则以含税价的方式进行。如果甲企业向A公司采购一批原材料，签订的合同含税售价为116万元，如按16％税率计算，甲企业应该支付给A公司116万元，而A公司的销项税额应该为：116万/（1 16％）*16％=16万。在2019年4月实施新政策之后，增值税降低到13％，甲企业支付给A公司的金额仍为116万，而A公司的销项税额则为：116万/（1 13％）*13％=13．35万，从中可以看出A公司应缴纳销项税减少了16-13.35=2.65万。

3、合理选择税率

餐饮企业的纳税人的身份选择直接影响着税率的选择。小规模纳税人的税率可以合理选择3％，这种税率虽然低，但是无法抵扣。而一般纳税人选择6％的税率，这种纳税人身份的选择可以抵扣进项税额。在我国实施营改增政策后，餐饮企业的小规模纳税人税负有了明显降低，与以前的纳税方式相比，税负下降了约42％。与小规模纳税人不同，般纳税人的税负则与可抵扣进项税额和销售额的关系相关。因此，餐饮企业在选择纳税人身份时，必须综合考虑实际营业额和可抵扣进项税额的大小。如果企业经过计算发现营业额足够获得更多可抵扣进项税额，就可以选择一般纳税人身份，如果销售额不足，就可以将业务拆分，选择小规模纳税人身份，从而减少整体税负。

4、选择低成本采购渠道

采购原材料是餐饮企业的业务基础，营改增政策实施后，餐饮企业选择一般纳税人的身份后，需要在采购过程中获取增值税专用发票。如果纳税人获取的增值税抵扣凭证不全或不符合规范，就无法抵扣进项税额。因为原材料的供应商有农户、一般纳税人和小规模纳税人，所以选择不同的纳税人身份，所应用的税率也是不同的，就会对餐饮企业的纳税数额产生影响。不同供应商适用的税率不同，可抵扣的金额也就不同。

不同供应商提供的进项发票不同

根据上表所示的计算方式可以看出，餐饮企业如果是一般纳税人，其选择的供应商假如是合作社（需要相关证明），那么餐饮企业可以抵扣按照（收购价*9％）抵扣进项税；如选择与个体工商户合作，对方开具的发票为3％的增值税普通发票，则餐饮企业不能抵扣；个体工商户去税务代开增值税专用发票，可以就【发票金额/（1 3％）*3％】部分可以抵扣：如与一般纳税人的供应商合作，可以抵扣9％或13％进项税。从上表可以看出，同样报价得出的采购成本是不同的，选择合作社是成本最低的。当然，合作社主要供应的产品为农副产品，比如蔬菜、水果、水产等。

餐饮企业采购原材料时与可以开具销售发票的农户和小规模纳税人合作可以获得更多抵扣税额，但是企业还必须考虑手续费、运费等其他成本因素。在采购副食品时则需要权衡抵扣进项税额和低价购买的税额。

5、合理选择运输方式

餐饮企业可以选择运输外包，也可以自己进行运输，自行运输无法享受运费方面的抵扣政策。如果选择运输外包，就会享受进项抵扣，企业的税负也会相对降低。餐饮企业在具体选择运输方式时，要对两种运输方式的实际成本进行比较分析，再根据实际情况进行选择。但是需要明确的是企业采用外包运输方式也要进一步分析纳税人的身份，不同的纳税人身份可抵扣的税额以及由此产生的税费都是不一样的。

6、铺面进项抵扣

餐饮企业的铺面租金也是企业的重要纳税项目，营改增政策对一般纳税人的不动产租赁税率进行了相关说明，但是企业要采用哪种税率方式需要企业根据实际情况进行选择。在营改增政策后，企业购买或者租赁不动产可以进行抵扣，企业在铺面进项抵扣方面需要按照购进和租入不动产的实际情况具体分析。餐饮企业在明确了以上具体业务中的税收方式之后，企业就需要制定具体的税收筹划方案，通过比较不同方式之下，企业需要缴纳的税额，企业就可以清晰地看出哪种方式对企业有利，税务筹划的节税目的也就达到了。当然，税务筹划还需要与公司总体战略或者公司利益相结合，在不冲突的前提下才能实施。

7、积极利用税收优惠政策

营改增政策中规定，我国的服务型企业如果聘用退役士兵或其他符合规定的失业人员则可以获得教育费附加、城市维护建设税、地方教育附加等优惠政策，还可以扣减增值税。餐饮业是主要服务业之一，所需要的员工非常多，且很多职位对员工的专业素质没有较高要求。因此，企业可以根据实际情况选择有利于减少企业税负的人员选聘方式。比如企业可以聘请退役士兵或者其他符合优惠政策的失业人员，以此享受国家的相关税收优惠政策。

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