什么是还本销售

还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式。对消费者存在还本的吸引力，而且销售企业还能在短时间内实现较大的销售额。因此，近年来不少企业从不同的目的出发采用该方式销售货物。

还本销售的目的

还本销售的目的主要有促销和筹资两方面。前者是为了将大量的积压产品销售出去，以便回收资金转投优势产品，或者是通过扩大销售额提高产品知名度和市场占有率；后者则是当企业急需大量资金用于扩大生产规模，引进新设备或进行新产品开发时，在运用必要的筹资渠道和方式仍不能满足所需资金的情况下，不得已采用还本销售来筹措资金。从还本销售的会计处理来看，企业无论出于何种目的实施还本销售，其收入确定、成本结转及到期还本的会计处理并无多大差别，只是还本支出的承担对象因目的不同而大不相同。

还本销售的增值税处理

根据增值税法《国税发【1993】54号】》文第二条的第三款的规定“纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。”

案例：

某制造企业生产销售甲产品，每件制造成本1万元，市场上同类商品售价为1.5万元／件。2019年5月采用还本销售方式销售甲产品100件，售价为1.8万元／件，5年后全额一次还本，增值税税率为13%。

1、实现销售收入时，增值税额按实际售价计算：

借：银行存款203.4

贷：主营业务收入——甲产品180

应交税金——应交增值税（销项税额）23.4

2、结转销售成本：

借：主营业务成本——甲产品100

贷：库存商品——甲产品100

3、每年预提还本支出：

（1）以促销为目的，可比照广告费用的处理将还本支出分期计入营业费用。

借：营业费用——还本支出36

贷：其他应付款——还本支出36

（2）以筹资为目的，可比照借款费用资本化方法将还本支出分别不同情况计入当期费用或计入构建固定资产的成本。

①　如所筹资金由于投资、补充营运资金等，计入当期财务费用。

借：财务费用——还本支出36

贷：其他应付款——还本支出36

②　如所筹资金用于购建固定资产，在购建期间预提的还本支出应增加相应资产价值。

借：固定资产36

贷：其他应付款——还本支出36

4、到期支付还本额：

借：其他应付款——还本支出180

贷：银行存款180

还本销售所得税处理

还本销售能否在在所得税前扣除？

《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计算应纳税所得额时扣除。例外第七条规定：所谓合理支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或有关资产成本的必要和正常的支出。基于此规定，还本支出可以在企业所得税前扣除。

但是还本支出在税前扣除需不需要发票呢？

但由于在中国，通常税务是“以票控税”，没有发票，存在很多税务风险，因此企业对还本销售的筹资方式或促销应该充分考虑税务风险。