揭开广告宣传费与业务招待费的神秘面纱

一、近5年考情分析

广告宣传费与业务招待费在近些年的税法科目考试中占据重要地位，属于每年必考内容，且全部以综合题形式出现，分值在2分左右，难度属于中等偏上。值得注意的是，广告宣传费与业务招待费的扣除限额的计算正确与否，会直接影响最终的应纳税所得额的计算。因此，各位考生在学习该部分内容时，务必要重视两项费用计算比例、计算基数的学习。下面是近5年考点具体分布：

二、主要考点讲解

三、常见陷阱设置及应对策略

四、实务小贴士：业务招待费的纳税筹划

与广告宣传费扣除标准不同的是，业务招待费的扣除标准需要同时满足两个条件：扣除额的60%且以营业收入的0.5%。这就为纳税筹划提供了契机。

假设A公司2017年度销售收入为X，业务招待费为Y，若想最大限度进行业务招待费扣除，则必须符合X*0.5%=Y*60%，可得出Y=0.833%。由此得出结论：业务招待费的最大扣除限额为年度销售收入的0.833%。下面分两种情况进行具体展示：

情况1：业务招待费支出未达到年度销售收入的0.833%。

A公司2017年度销售收入为1000万元，业务招待费为5万元。此时，业务招待费只能扣除3万元，剩余2万元进行纳税调整，产生应纳所得税额0.5万元。业务招待费支出与最终支出相比为5:5.5，即5万元的业务招待费最终产生5.5万元资金流出。

情况2：业务招待费支出超过年度销售收入

A公司A公司2017年度销售收入为1000万元，业务招待费为10万元。此时，业务招待费只能扣除5万元，剩余5万元进行纳税调整，产生应纳所得税额为1.25万元。业务招待费支出与最终支出相比为10:11.25，且随着业务招待费的不断增加，两者比例会显著提升。若业务招待费达到100万元，其与实际支出相比为100:123.75。

结论：业务招待费支出需要严格控制，若达不到0.833%，则每支出1元的业务招待费，会最终产生1.1元的资金流出；若超过0.833%，则每支出1元的业务招待费，会最终至少产生1.1元的资金流出，随着支出不断增加，最终的资金流出会更多。