职工福利费税前扣除的“疑难杂症”

财务朋友们在汇算清缴的时候，常常对费用类扣除感到疑惑，特别是职工福利费这一方面的内容，往往被弄得是焦头烂额。不清楚哪些可以税前扣除，哪些不能税前扣除。税法与会计上，又有哪些差异？那么，本次小编带着大家来学习一下职工福利费会计上和税法上的规定，为大家解决这个“疑难杂症”。

首先，我们来看看会计上对职工福利费的相关内容，根据《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定：

“一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。

在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。”

这里我们可以看到关于会计上规定的职工福利费所包含的内容相对较广，内容较多，只要是遵循企业职工福利费财务管理的原则和要求，都可以列入我们职工福利费的扣除范围，但是在第七条中，也有说明企业在计算应纳税所得额时，需要依照税法相关规定才可以计算扣除，否则不允许税前扣除。”

那我们在来解读关于税法上的一些政策要求，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定：

“关于职工福利费扣除问题：《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”

同时，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14% 的部分，准予扣除。”

根据国税函〔2009〕3号和企税实施条例，我们可以看到关于税法上规定可以扣除的职工福利费，仅仅只有三部分内容，并且发生的职工福利费支出，不得超过工资薪金总额的14%才可以税前扣除，否则需要调增应纳税所得额，对比起会计上的要求，税法上的规定相对比较严苛，限制性比较大，而且还有比例的限额，所以我们可以总结为一张图来说明：

我们需要注意，最后职工福利费允许在汇算清缴前扣除是不超过工资薪金总额14%的部分，所以需要把握好这个度，进行规划。那么，我们下面看看企业常见职工福利费税前扣除的4个小问题：

【问题1】ABC公司为职工体检发生的体检费用能否计入职工福利费税前扣除？

可以。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3 号）第三条第（二）项的规定，职工福利费包括企业为职工卫生保健所发放的各项补贴和非货币性福利。

企业发生的职工体检费用属于职工卫生保健方面的支出，可以作为职工福利费支出，按照相关规定税前扣除。

【问题2】ABC公司接受劳务派遣用工人员发生的费用能否计入职工福利费税前扣除？

分情况而定。企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：

1、按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出，不能作为职工福利费支出税前扣除；

2、直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

【问题3】ABC公司组织员工聚餐费用，能否计入职工福利费税前扣除？

可以，但是需要符合相关规定。对于国税函〔2009〕3号第三条第二款内容中没有列举提到的费用项目，如果确实是为企业全体属于职工福利性质的费用支出，且符合《企业所得税法》及其实施条例规定的权责发生制原则，以及符合支出税前扣除合法性、合理性、真实性、相关性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在税前扣除。

【问题4】企业为员工提供集体宿舍的支出能否计入职工福利费税前扣除？

可以！企业为员工提供集体宿舍的支出，属于企业为员工提供的用于住房方面的非货币性福利，可以作为福利费支出，按照相关规定税前扣除。

前面4个小问题基本上都是属于可以税前扣除，那有没有不可以扣除的范围呢？我们实际工作中常见的，不属于职工福利费开支范围：

1、退休职工的费用；

2、被辞退职工的补偿金；

3、职工劳动保护费；

4、职工在病假、生育假、探亲假期间领取到补助；

5、职工的学习费；

6、职工的伙食补助费（包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助）。

根据上面的内容，相信大家基本上都掌握关于职工福利费的扣除内容，也清楚了会计上和税法上的差异，这样也方便我们在实际工作中，对职工福利费进行归属，更有助于我们减轻工作量，同时合理规划企业的汇算清缴和税收统筹。