公允价值变动记不记投资收益(公允价值变动损益要计入投资收益吗)

一、其他权益工具投资的准确定义

首先“其他权益工具投资”是属于资产类科目，且为金融资产，金融资产分为三分类：
1、以摊余成本计量的金融资产；
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其中，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产包括权益投资和债权投资。核算权益投资的科目时使用“其他权益工具投资”。此科目可按其他权益工具投资的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”等进行明细核算。

直白地说：企业对外投资准备长期持有，不以交易为目的，但对被投资方达不到控制也不能施加重大影响，不能划为长期股权投资的投资，一般就是股权或者股票投资。认定标准为一般持股占被投资单位股权5%及以下。

二、其他权益工具投资财务处理要点

第一、其他权益工具投资从始至终除了股息红利以外，其余都不能碰损益类科目，也就是交易费用不计损益，持有期间公允价值变动不计公允价值变动损益，出售的时候公允价值变动损益归留存收益科目。

第二、“其他权益工具投资”除了被投资企业宣告发放现金股利，计入当期损益外，其他相关的利得和损失均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当把其他综合收益反向转到留存收益。

三、应用案例

2019年5月6日，甲公司支付价款1001万元（含交易费用1万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司表决权股份的0.3%，企业通过综合评估，决定对其作为其他权益工具投资进行财务处理，已知公司适用25%的所得税税率，按10%提取法定盈余公积。具体业务时点如下：

2019年5月10日，乙公司宣布发放现金股利15万元。

2019年5月25日，收到乙公司的现金股利15万元。

2019年6月30日，乙公司股票市价为每股5.2元。

2020年5月20日，甲公司（说好的一步一步靠近呢）由于某特殊原因（估摸着现金出问题了），以每股5.5元的价格将股票全部转让。

第一、2019年5月10日，购入乙公司股票：

借：其他权益工具投资——成本　　1001万

贷：银行存款　　　1001万

第二、2019年5月10日，乙公司宣布发放现金股利15万元。

借：应收股利 15万

贷：投资收益 15万

第三、2019年5月25日，收到乙公司的现金股利15万元。

借：银行存款 15万

贷：应收股利 15万

第四、2019年12月31日，乙公司股票市价为每股5.2元。（调公允）

借：其他权益工具投资——公允价值变动　39万

贷：其他综合收益 39万

第五、2020年5月20日，甲公司以每股5.5元的价格将股票全部转让

借：银行存款　 1100万

　贷：其他权益工具投资——成本　　1001万

——公允价值变动 39万

盈余公积 6万

利润分配——未分配利润 54万

借：其他综合收益 39万

贷：盈余公积 3.9万

利润分配——未分配利润 35.1万

四、其他综合收益的的性质及报表列示。
第一、“其他综合收益”指公司在持有资产的过程中因资产价格波动形成的账面收益，也就是它未在利润表中作为“利润”确认，而是在资产负债表中作为“所有者权益”确认。

第二、“其他综合收益”在报表中如何列示
1、其他综合收益在资产负债表中的列报。其他综合收益在资产负债表中作为所有者权益的构成部分，采用总额列报的方式进行列报。无需按照明细子目列示，但列示的总额是按照扣除所得税影响后的金额。
2、其他综合收益在利润表中的列报。按照利润表的多步式的格式，其他综合收益的列报实行分类列报的方式，即按照前述其他综合收益的大类项下分子项目进行列示。

“其他综合收益”这个项目列在“净利润”的后面，只是为了向投资者披露这个潜在收益，并不参与当期损益的加加减减。
“净利润”可以表明企业现在赚了多少钱，“其他综合收益”表明企业未来会赚多少钱。这两个加在一起就是“综合收益”。以前这类交易，计入到“资本公积-其他资本公积”，现在独立出来计入“其他综合收益”，因此，归根到底，“其他综合收益”是资产负债表科目。
3、其他综合收益在所有者权益变动表中的列报：其他综合收益在所有者权益变动表中按照总额进行列报。

五、涉及其他综合收益的表间勾稽关系
合并资产负债表中的"其他综合收益"是"归属于母公司所有者的权益"下的子目，合并资产负债表中的"其他综合收益"项目只能填列归属于母公司股东的其他综合收益余额，归属于少数股东的其他综合收益余额应在"少数股东权益"中列报。
所以，涉及其他综合收益的表间勾稽关系是：资产负债表中其他综合收益期初余额 利润表中归属于母公司股东的其他综合收益本期发生额=资产负债表中其他综合收益期末余额。
因为合并利润表中不能直接看出"归属于母公司股东的其他综合收益本期发生额"，只能通过"归属母公司股东的综合收益总额"减去"归属母公司股东的净利润"倒算，所以有：资产负债表中其他综合收益期初余额 (归属母公司股东的综合收益总额-归属母公司股东的净利润)=资产负债表中其他综合收益期末余额。
六、总结

1、其他综合收益”的提出，其实是会计利润试图迈向经济利润的尝试。

2、会计是有边界的，没有必要去反映那么这些未来收益的预期与估计，也就是说，会计只能根据已经发生的能够取得法律凭证的业务做账。目前来看，会计准则引入了其他综合收益的概念，是一个妥协的产物。它改变了以前单纯成本计量资产价值的历史，同时又不会对当期损益产生影响。