问

答

(1)有关注册会计师独立性问题的沟通应该跟谁沟通？有关管理层胜任能力和诚信问题方面的事项呢？

如果被审计单位没有清楚的界定治理结构，导致无法清楚的识别适当的沟通对象，也没有指定适当的沟通对象，应该跟谁沟通？

通常注册会计师有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通吗？如果没有必要，那通常跟谁沟通？

如果治理层全员参与管理，且注册会计师已与管理层沟通，还需要再跟治理层沟通吗？如果不沟通，要不要保证信息的充分传递？

上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。

有关管理层胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。

如果由于被审计单位的治理结构没有清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，也没有指定适当的沟通对象，应尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定结果形成备忘录或其他形式的书面记录。

通常，注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体进行沟通，适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员（被审计单位设有审计委员会）。

如果治理层全部成员参与管理，且注册会计师已与管理层沟通，就无须再次与负有治理责任的相同人员沟通，但应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。

(2)与治理层的沟通，包括哪些方面的内容？计划的审计范围和时间安排需要沟通的具体内容包括什么？该部分的沟通是否会改变注册会计师独自承担制定计划的责任？

注册会计师应该与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险；沟通时要保持职业谨慎性，不能沟通具体审计程序，避免损害审计有效性

计划的审计范围和时间安排需要沟通的具体内容包括：如何应对特别风险和重大错报风险较高的领域，内控审计的方案，重要性的概念，利用专家的工作，关键审计事项的判断，重大变化影响的应对；

尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划（包括获取充分、适当的审计证据所需程序的性质、时间安排和范围）的责任

(3)哪些属于审计中发现的重大问题？对于审计中遇到的重大困难，什么时候沟通？

审计中发现的重大问题包括

对会计实务重大方面的质量的看法；

审计工作中遇到的重大困难（重点）；

已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；

影响审计报告形式和内容的情形；

对于审计中遇到的重大困难，可能需要尽快和治理层沟通

(4)在与治理层沟通前要不要先找管理层进行沟通？什么情况可以先不跟管理处沟通而直接找治理层呢？

在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不恰当的。

(5)应当与治理层书面沟通的内容包括什么？

对于审计准则要求的注册会计师的独立性、值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当（必须）以书面形式与治理层沟通。包括向治理层提供审计业务约定书。

(6)与第三方的沟通需要注意什么？应当在书面 沟通文件中声明什么内容？注册会计师要负责吗？

在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制：

①书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖；

②注册会计师对第三方不承担责任；

③书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。

(7)与治理层沟通不充分的应对措施包括哪4个？

如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：

①根据范围受到的限制发表非无保留意见；

②就采取不同措施的后果征询法律意见；

③与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主，股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；

④在法律法规允许的情况下解除业务约定。

(8)口头沟通不需要在工作底稿中记录吗？如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存什么作为审计工作底稿的一部分？

如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录，是否正确？

如果业务环境不容易识别出适当的沟通人员，我们需要记录识别过程吗？如果治理层全员参与管理，该怎么记录？

口头形式沟通，应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象；

书面形式沟通的，应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分（所有权属于事务所）；

被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，可以将其副本作为对口头沟通的记录；

不容易识别出适当的沟通人员，应当记录识别的过程；

治理层全部成员参与管理，应当记录对沟通充分性进行考虑的过程；

(9)如何判断是前任还是后任注册会计师？采用投标方式承接的，什么情况才是后任？

前任注册会计师【可能不只一个】；

基本原则：换所，不是换人；

投标方式承接的，只有中标的才是后任；

如果上期财务报表仅经过代编或审阅，执行代编或审阅业务的注册会计师不能被视为前任注册会计师。

(10)前后任沟通的总体原则包括哪5个？

发起方：后任注册会计师主动发起

前提：征得被审计单位的同意

沟通方式：可以采取书面或口头的方式

记录：后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

保密：前后任注册会计师应当对沟通中获知的信息保密。即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务

(11)接受委托前的沟通是不是必要的审计程序？接受委托前沟通的内容包括什么？

接受委托前的沟通是必要的审计程序；沟通的内容包括：

①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。

②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧

③前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷

④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因

(12)接受委托后的沟通是不是必要程序？前提是什么？最有效的沟通方式是什么？查阅前任注册会计师的工作底稿的要求是什么？

接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的；前提是应当征得被审计单位同意；最有效、最常用的方法是查阅前任的工作底稿；

查阅要求