企业所得税税前扣除合法性(企业所得税税前扣除办法 最新解读)

一、替对方承担税费的约定是否有效？

我们来看看山东省高级人民法院（2020）鲁民申3026号 民事裁定书内容节选，就明白了：

《拍卖规则》中明确规定“所产生的税、费、出让金等一切费用由买受人承担”，不存在任何歧义。我国税法对于税种、税率、税额的规定是强制性的，对于实际由谁缴纳税款并无强制性或禁止性的规定，因此《拍卖规则》的该项规定并不违反现行法律、行政法规关于税费缴纳的规定，也未排除房屋竞买人的主要权利，不属于无效条款。

二、替对方承担的税费究竟能不能税前扣除？

根据《企业所得税法》第八条规定，判断一项业务是否符合企业所得税税前扣除的条件，要看三原则：真实性、相关性及合理性。很显然，替对方承担的税费是真实的、与企业的经营收入直接相关、税费的金额也合理，因此，替对方承担的税费支出本身是允许在企业所得税前扣除的。

但是，实务中为什么会出现不能税前扣除的情形呢？究其原因，是因为扣除凭证！总局2018年28号公告《企业所得税扣除凭证管理办法》规定，扣除凭证是否有效，必须符合真实性、关联性、合法性三大原则。否则，支出即使发生了也不能扣除。实务中，替对方承担的税费我们通常以完税凭证作为扣除凭证，完税凭证虽然符合真实性和合法性，但不符合关联性，替对方承担的税费不管合同怎么约定，都不能改变法定的纳税义务，即使合同约定销售方的税费由购买方来承担，该纳税义务还是属于销售方，销售方纳税的完税凭证应作为销售方成本费用的扣除凭据，其关联的是销售方的纳税义务，所以不能作为购买方的扣除凭证。

购买方根据合同约定承担了对方的税费，其实际就相当于在该业务的交易中增加了一笔交易成本。因此，替对方承担税费的扣除凭证应当是购买货物或服务等的发票，而不是对方的完税凭证。