英国非居民申请个人所得税免税额(外国人居民和非居民个税计算)

■ 前 言

1. 纳税年度

英国个人所得税（包括资本利得税）的纳税年度为4月6日至次年4月5日。

2. 判断税收居民身份

英国个人所得税的主要征收对象为居民个人，因此，纳税人的税收居民身份对于确定其来源于英国和海外的收入以及资本利得的税收处理方面具有重要影响。2013年4月6日，英国首次提出居民的法定定义，并开始通过法定居民身份测试（Statutory Residence Test）中的三组测试来判定纳税人的税收居民身份。法定居民身份测试包括自动海外测试（Automatic Overseas Test）、自动英国居民测试（Automatic UK Residence Test）以及纽带测试（Sufficient Ties Test）。

3. 收入范围（Scope of Income）

英国税法将收入按照其性质分为非储蓄收入（Non-Saving Income）和储蓄收入(Saving Income)两大类。广义上来讲，非储蓄收入类似于积极所得，包括雇佣所得、经营所得以及房产租赁所得等。储蓄收入类似于消极所得，进一步可细分为利息收入（Interest Income）和股息收入（Dividend Income）。

居民个人对其在世界范围内的收入负有个人所得税的纳税义务。对于英国非居民个人，仅需要就其来源于英国的收入缴纳个人所得税，包括但不限于工资薪金、租金收入、储蓄利息等。

4. 调整后净收入（Adjusted Net Income）

将取得的不同性质的收入分别减去相应的可税前扣除支出/费用，即为调整后净收入。可税前扣除的支出/费用举例如下：

• 雇员为履行职责而产生的“完全地、专门地和必要地”业务支出可以在税前扣除。可扣除费用主要包含以下几类：1）维修或更换与工作相关的工具或专业服装（如防护服）的费用；2）与工作相关的汽车费用；3）差旅费用；4）与工作相关的专业会员费；5）部分在家办公的费用；6）购买与工作相关设备的费用；7）缴纳的职业养老金。前述相关费用的扣除均有严格的条件限制。此外，若雇员所在公司提供“Payroll Giving”计划，由雇主从雇员税前工资中扣除的用于支付此计划的慈善捐款可部分在税前扣除，前述可扣除额度取决于该雇员本身适用的个人所得税税率。
• 个体经营者在计算应税利润时，允许将与生产经营相关的费用在税前扣除。根据英国税收及海关总署的有关规定，可扣除的费用包括但不限于：办公费用、差旅费用、支付给员工的工资薪金、财务费用、广告和市场营销费用、培训费用等。
• 对于房屋租赁收入而言，为取得租金收入而产生的保险费、中介费、房屋维修费用、租客未缴纳租金的损失以及贷款购买出租房产的利息等支出和损失均可在房屋租赁收入中扣除。
• 此外，为了法规指明目的（如购买合伙企业或雇佣所需生产经营的机械设备、购买特定贸易公司或合伙企业的股份/份额等）而产生的贷款利息支出也可在税前扣除，但不包括因透支而产生的利息以及信用卡利息。通常情况下，贷款利息不应超过合理的商业贷款利息水平，超过部分的利息支出不予扣除。

5. 免税津贴（Allowances）

• 个人免税津贴（Personal Allowance）居民个人和特定的某些非居民个人可享受个人免税津贴,允许纳税人将津贴额度抵减调整后净收入。在2019/2020纳税年度中，个人免税津贴的标准额度为12,500英镑。个人所得税法针对高收入人群设有个人免税津贴限额，当个人调整后净收入超过100,000英镑时,个人免税津贴标准额度将减少逾额的一半，直至为零。此外，居民个人为盲人或视力严重受损者还可申领额外的盲人津贴。

• 婚姻津贴（Marriage Allowance）当居民个人的收入未达到纳税标准或不足以使用全部个人免税津贴时，婚姻津贴允许该居民个人将最多1,250英镑的个人免税津贴额度转让至其配偶或民事伴侣。但要求其配偶或民事伴侣为基准税率纳税人，即调整后净收入在12,501英镑至50,000英镑之间。
• 个人储蓄津贴（Personal Saving Allowance）自2016年4月6日起，基准税率纳税人和高税率纳税人的利息收入可享受个人储蓄津贴，抵减纳税人的调整后净收入。在2019/2020纳税年度中，基准税率纳税人和高税率纳税人可分别享受1,000英镑和500英镑的津贴减免。

• 股息减免津贴（Dividend Allowance）在2019/2020纳税年度中，英国居民个人取得的股息收入可享受2,000英镑的股息减免津贴，抵减纳税人的调整后净收入。

6. 应纳税额（Tax Liability）

将调整后净收入减去免税津贴后的余额为应纳税所得额（Taxable Income），根据应纳税所得额判断纳税人适用的税阶，再将不同类型的所得金额与对应的税率相乘，加总即得出应纳税额（Tax Liability）。

英国个人所得税实行超额累进税率，在2019/2020纳税年度中，应纳税所得额不超过37,500英镑的部分适用基准税率，37,501至150,000英镑的部分适用于高税率，超过150,000英镑的部分适用加成税率。各级税阶对应的具体税率如下表所示。

表1英国个人所得税税率表

7. 资本利得税（Capital Gain Tax）

• 资本利得（Capital Gain）通常情况下，处置应税资产取得的收益减去应税资产的原始成本、处置费用(Incidental Cost)以及固定资产改良支出(Enhancement Expenditure)后的净额即为资本利得。此外，夫妻(民事伴侣)间的赠送行为以及向慈善机构捐赠的行为一般不征收资本利得税。英国针对个人取得的资本利得单独征收资本利得税。除特殊规定外，大多数形式的资产，无论位于英国境内还是境外，皆为应税资产（Chargeable Asset），包括不动产、动产、有价证券、知识产权和商誉等。英国居民个人在处置所持有的境内外应税资产取得资本利得时，需缴纳资本利得税。非居民个人除处置所持有的英国住宅房地产外，在英国取得的其他资本利得通常属于非应税利得，一般不予征税。

• 年度免税津贴（Annual Exempt Amount）在2019/2020纳税年度中，英国居民个人以及非居民个人均可享受资本利得税年度免税津贴12,000英镑，即纳税人取得12,000英镑以内的资本利得无需缴纳资本利得税。

• 应纳资本利得税税额（Capital Gain Tax）资本利得减去年度免税津贴后的余额为资本利得税的应纳税资本利得额，将其乘以适用的税率即可计算出应纳资本利得税税额。资本利得税适用的税率需要结合纳税人的应纳税所得额来确定，即用应纳税所得额与应纳税资本利得额相加的总金额判定适用的税阶，再根据税阶确定所对应的资本利得税税率。具体如下：

表2 英国资本利得税税率表 资料来源：英国税收及海关总署

• 【举一个简单的例子】2019年度，某一英国居民纳税人取得应纳税所得额（已减去个人免税津贴以及其他免税津贴）为20,000英镑，取得资本利得12,300英镑（假设为转让非住宅房地产利得）。首先，将其资本利得减去该纳税人年度免税津贴12,000英镑，得出300英镑应纳税资本利得额。将应纳税资本利得额与应纳税所得额相加，得到总应纳税所得金额为20,300英镑。对照个人所得税税率表，该金额适用基准税率税阶，对应的资本利得税税率为10%。因此，该纳税人应就其获得的300英镑应纳税资本利得额缴纳30英镑的资本利得税。

8. 企业家减免政策（Entrepreneurs’Relief）

符合条件的个人在处置以下资产时可以享受企业家减免政策，在计算应纳资本利得税税额时适用10%的资本利得税税率：

1.个体经营者处置用于经营目的的资产而取得的资本利得；

2.公司雇员处置所持有的本公司5%以上股票（含有投票权）时获得的资本利得，前提是该公司需为贸易公司或贸易集团的控股母公司。

对于企业家减免政策，纳税人一生可享受的企业家减免限额为1,000万英镑。任何超过该限额的部分适用正常的资本利得税税率。

9. 投资者减免政策（Investors’Relief）

英国于2016年4月6日推出投资者减免的优惠政策，将企业家减免政策进一步扩展至非上市贸易公司的外部投资者，旨在激励个人投资者长期投资于非上市贸易公司。纳税人处置于2016年3月17日或之后购买的非上市贸易公司的普通股票，且该股票从2016年4月6日起持有至少3年，该部分资本利得可享受投资者减免政策，在计算资本利得税时适用10%的资本利得税税率。对于投资者减免政策，纳税人一生可享受的投资者减免限额为1,000万英镑。

以上内容由天职税务总结而成，仅供一般参考。

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