合并报表,是很多会计心里的痛。
因为,太难理解了。
先看下合并报表是怎么动起来的。
我们发现,其实合并报表,就是母公司把子公司的资产负债并到自己的报表里来。
但是,我们发现编制合并报表的时候,有一些东西被抵销了。
小编今天就拆分一下企业合并的过程,带大家看图学懂合并报表。
大家先想想,甲公司合并乙公司的本质是什么?
本质就是甲公司花钱把乙公司买下来,把乙公司变成自己控制的资产。
那么,合并是怎么完成的呢?。
是甲公司付钱给乙公司,把乙公司买下来吗?
不是!
合并的经过是甲公司付钱给乙公司的股东,把乙公司买下来。
所以,首先要明确的是,交易双方是甲公司(购买方)和乙公司股东B(销售方),而不是甲公司和乙公司。
我们买西瓜,不是把钱付给西瓜,而是把钱交给果农(西瓜的主人)买回西瓜。
明确交易主体之间的关系,才能理解合并的过程。
假设甲乙两家公司最初的资产负债表是这样的。
甲公司付钱给乙公司股东B,从B手里买入乙公司,甲公司就变成了乙公司的新股东。
乙公司就变成了甲公司的子公司,甲公司编制合并报表,就要把乙公司的资产负债并进来。
假设,甲公司花了300万购入乙公司的100%股权。
甲公司从B手里买入乙公司的股权,控制了乙公司,得到了乙公司的资产,承担乙公司的债务。
我们可以粗略理解成,甲公司从B手里把乙公司的净资产买了过来。(不考虑商誉和营业外收入的情况)
合并报表就把乙公司所有的资产、负债加到甲公司的资产负债表中。
我们看下图片,就知道具体是个什么过程。
实际编制合并报表时,为什么还要做一笔抵消分录呢。
借:所有者权益 300
贷:长期股权投资 300
这时,我们一定分清各个主体之间的关系,甲是甲,乙是乙,股东是股东,不能混淆。
从甲的角度来说,花钱买到乙公司的股权,就是花钱买入一项资产,或者说是花钱做了一笔投资。
甲公司合并时会计分录是
借:长期股权投资 300
贷:银行存款300 (报表中以“货币资金”列示)
从乙的角度来说,合并时乙公司要做的分录是什么?
从乙的角度来说,乙公司没有发生业务,很多同学很奇怪,怎么没有发生业务,乙公司不是被甲合并了吗?
我们回想前面说的,合并是是甲和乙公司的股东发生的业务。
对乙来说,只是股东换了,既没收到什么,也没付出什么,只要登记股东变化情况就可以了。
所以,乙公司是不用做分录的。
从甲和乙构成的集团来说,股东A是最终控制方,是真正控制甲、乙两家企业的人(直接控制甲,间接控制乙)。
假设,合并时正好是月底,要编合并报表。
对甲和乙构成的集团来说,收到股东投入的资本金是A股东最初投入甲公司的250万元,合并报表中的实收资本就是250万元。
合并时甲花钱购买乙公司股权,就是花钱从集团外他人手中购入乙公司净资产。
甲公司报表中的“长期股权投资”代表是就是乙公司所有资产和负债的总和。
从集团的角度来看,甲公司的资产和乙公司的资产,都是集团的资产。
编合并报表时,就是把乙公司的资产、负债并在一起,同时把甲公司的“长期股权投资”和乙公司的“所有者权益”抵消掉。
抵消分录
借:所有者权益 300
贷:长期股权投资 300
甲乙组成的集团是一个会计主体,并不是法律主体。
抵消分录是集团编合并报表时做的,并不会记录在某个公司的凭证中。
现在通过画面学习,看了企业合并的过程,我们对合并报表有了更深入的了解。
合并报表的内容还有很多,其实那些老会计的理解也不见得比你深,不服就叫他们来解释,看能比这个更容易理解不。
当然,这里简化了相关条件,没有考虑支付对价和股权公允价值不相等,出现商誉、营业外支出等情况。
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