个税应纳税额计算中的特殊问题——
年终奖一 、个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算
（首先明确年终奖单独作为一个月工资计税）
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1、先将当月取得的全年一次性奖金扣，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
计算公式：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数
例如：当年终奖为18,01300000元时，适用税率为3%，应纳个人所得税540元，税后收入为17,460元；当年终奖变为18,001元时，适用税率为10%，应缴个人所得税=（18,00110%-105）=1,695.1（元），税后收入16,305.9元。即年终奖增加1元，税后收入反而减少了1,154.1元。
【解释】如果在发放年终一次性奖金的当月的，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
2、计算公多少式如下：
①如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用的扣除额的,适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数
②如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数
【例题计算题】建设银行某行长王某2012年在我国境内1-12月每月的工资均为3501元，12月31日会计发放其一次性领取年终奖金18001元。请计算王某取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税为多少元？
【答案及解析】该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金=1800112=1500.08（元）＞1500（元），根据工资、薪金所得七级超额累进税率规定，适用税率为10%，应缴个人所得税=1800110%-105=1695.1（元）。
【题目变扣形】建设银行副行长李某2012年在我国境内1-12月每月的工资均为3498元，当年9万12月31日一次性领取年终奖金18001元。请计算李某取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税为多少元？
【答案及解析】按个人所得税12个月分摊后，每月奖金=［18001-（3500-3498）］12=1499.92（元）＜1500（元），根据工资、薪金所得累进税率的规定，适用的税率为3%。应缴纳个人所得税=［18001-（3500-3498）］3%=539.97（元）。
年终奖“一元税差”
3、一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
4、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按税上述规定。单位低价向职工售房，职工少支付的差额也按全年一次性奖金办法纳税。
5、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度多少奖、加班奖、9万先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
【例题单选题】（2014年）程某就职于境内某传媒公司，每月缴纳社保3000元。2013年12月公司拟对其发放当月工资9000元、全年一次性奖金114000元。下列各项程某当月工资奖金发放的方案中，缴纳个人所得税最少的方案是（ ）。
发放方案 | 全年一次性奖金 | 工资 | 应纳税额 |
A | 100000 | 23000 | 22565 |
B | 108000 | 15000 | 22190 |
C | 110000 | 13000 | 27240 |
D | 114000 | 9000 | 27640 |
【答案】B
【解析】选项A：全年一次性奖金/12=100000/12=8333.33（元），适用税率是20%，速算扣除数是555元；23000-3000-3500=16500（元），适用税率是个人所得税25%，速算扣除数是1005元，个人所得税=10000020%-555 1650025%-1005=22565（元）；
选项B：全年一次性奖金/12=108000/12=9000（元），适用税率是20%，速算扣除数是555元；15000-3000-3500=8500（元），适用税率是20%，速算扣除数是555元。个人所得税共计=10800020%-555 850020%-555=22190（元）；
选项C：全年一次性奖金/12=110000/12=9166.67（元），适用税率为25%，速算扣除数1005元，全年一次性奖金应纳个人所得税=11000025%-1005=26495（元），工资所得应纳个人所得税=（13000-3000-3500）20%-555=745（元），应纳个人所得税=26495 745=27240（元）；
选项D：全年一次性奖金/12=114000/12=9500（元），适用税率为25%，速算扣除数1005元，全年一次性奖金应纳个人所得税=11400025%-1005=27495（元），工资所得应纳个年终奖人所得税=（9000-3000-3500）10%-105=145（元），合计应纳个人所得税=27495 145=27640（元）；
综上，选项B缴纳的个人所得税最少。
（知识延伸）年终奖的“无效区间”
级数 | 奖金收入级距 | 适用税率 | 年终奖收入增长慢于税负增长的范围 |
1 | 不超过18,000 | 3% | |
2 | 18,000—54,000 | 10% | 18税,00130000—19,283.33 |
3 | 54,000—108,000 | 20% | 54,000—60,187.50 |
4 | 108,000—420,000 | 25% | 108,000—114,600 |
5 | 420,000—660,000 | 30% | 420,000—447,500 |
6 | 660,000—960,000 | 35% | 660,000—706,538.46 |
7 | 960,000以上 | 45% | 960,000—1,120,000 |
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