随着《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革期限有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告20是否19年第39号）中增值税期末增量留抵退税政策的普及，越来越多的企业选择去税局办理了退税，也因此产生了很多疑问——增量留抵退税之后，要怎么记账呢？是否需要并入所得缴纳企业所得税呢？

01、增值税退税的常见类型

常见的增值税退税形式有即征即退、留抵退税和出口退税。

一、即征即退

即征即退是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。现行增值税即征即退优惠政策主要有：

1.自2011年1月1日起，对纳税人销售其自行开发生产的软件产品，其实际税负超过3%部分实行即征即退。

2.自2012年1月1日起，纳税人既有增值税即征即退退税、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，纳税人应分别核算、分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。

3.自2013年1月1日至2017年12月31日，对动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，其增值税实际税负超过3%部分实行即征即退。

4.自2007年7月1日起，对安置残疾人的单位，按实际安置残疾人数，限额即征即退增值税。

5.“营改增”试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务以及安置残疾人的单位、提供管道运输服务、提供有形动产融资租赁服务等实行增值税即征即退政策等。

二、增量留抵退税

根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。所谓的留抵税额，可简单理解为由于进项税额大于销项税额时所产生的未能抵扣的进项税额。当留抵税额连续6个月增加，且第6个月增量留抵税额不低于50万元时，可以办理退税，具体可以参考一下：

同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：

1、自2019年4月税款所属期起流转税，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；

2、纳税信用等级为A级或者B级；

3、申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；

4、申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；

5、自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的缴纳。

三、出口退税

出口退税是指国家奖励出口的一种措施，一般是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税。

一般分为两种：一种是外贸企业的“免退”税，即针对外贸企业来说的，“免”是指免期限销项税，“退”是指按退税率退进项税。另一种是生产企业的“免抵退”税，“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口流转税的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。

02、收到上述退税款的账务处理

1、收到即征即退返还税款时：

借：银行存款

贷：其缴纳他收益（企业会计准则）

营业外收入（小企业会计准则）

提醒：如果企业想要先计提返还的税款，可以通过“其他应收款”核算。

2、收到增量留抵退税款时：

借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

若实务中企业已将进项税额结转平，则应

借：银行存款

贷：应交税费——未交增值税

3、出口退税

（1）未实行“免、抵、退”税办法的外退税款贸企业实际应退税额：

借：应收出口退税款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

退税率差：

借：主营业务成本等

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（2）实行“免、抵、退”税办法的生产型企业不得免征和抵扣税额：

借：主营业务成本等

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

抵减内销货物应纳税额（免抵税额）：

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

实际应退税额：

借：其他应收款——应收出口退税款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

03、是否要作为所得交企业所得税

1、收到即企业所得税征即退返还税款，是否需要并入利润总额，交纳企业所得税？

《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第一条规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

即征即退的增值税税款属于财政性资金，符合下列条件可作为不征税收入，否则要征税。退税款即，只要符合《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）文件规定的以下条件，就退税可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（3）企业是否对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

2、收到增量留抵退税款，是否需要并入利润总额，缴纳企业所得税呢？

目前关于增量留抵退税是否需要交纳企业所得税的问题各地区都有自己的回复，比如河北税务局、上海税务局认为增量留抵退税款是针对于增值税进项的退回，主要是对于企业长期无法抵扣的进项，为了避免纳税人长期资金的占用，所以退还给纳税人的一项优惠，所以是不需要缴纳企业所得税的。

实务中，建议与所属的税局核实确认下，以当地税局答复为准。

3、出口退税款，是否需要并入利润总额，缴纳企业所得税呢？

这笔退税是不需要的，因为出口企业取得的出口退税款，不属于补贴，不需要并入企业所得税征收所得税。企业所得税同时，在核算退税款时，是通过“应收出口退税款”科目进行核算，并未影响利润表中的损益项目，故不需要并入企业所得税征收所得税。

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