建筑垃圾清运及加工增值税涉税分析

作者；天同石羽茜

企业在拆除建筑物、构筑物的时候，会产生大量的建筑垃圾，这个过程中会涉及到垃圾清运、垃圾处理，垃圾清运或垃圾处置，对方应该开具哪个税目的发票呢？垃圾清运到底是交通运输还是建筑服务？垃圾处理是属于“劳务”还是“服务”呢？今日编者将结合最新的税收政策，将这两个问题进行梳理。

一、垃圾清运税目及税率

垃圾清运实质是两个业务：清理 运输。

需要特别指出的是，陕西税务局在回复纳税人问题时，是这样答复的：

“对于清运业务，清理加运输分别核算的，分别按照上述分类计算缴纳增值税。清理加运输未分别核算的，按照混合销售相关规定，计算缴纳增值税。”

但是目前根据财税〔2016〕36号的规定，增值税征税范围中只有货物与服务的组合才可能是混合销售，且混合销售是一项销售行为，虽然既涉及货物又涉及服务，但二者之间有直接关联或互为从属关系。其他组合方式，如销售货物与销售不动产，本案例的清理服务 运输服务，不属于混合销售。不属于混合销售即为兼营，若兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率，即垃圾清运按照从高原则，税率为9%。

但是对于垃圾清运，在实际中是很难做到分别核算清理费用与运输费用的，若按照兼营从高适用税率的标准，对企业是非常不利的。这也是很多税务局最终认可企业按照服务6%开具发票的原因。

伴随着经济模式不断创新的同时也变得纷繁复杂，虽然都是服务，属于生活服务还是现代服务也会影响到增值税进项税额加计扣除比例。对于清理 运输的业务，从业务本质来说，应以主业税率作为适用税率。呼吁未来国家税务总局在界定“混合销售”的定义时，放宽混合销售的范畴，不局限在“货物 服务”的种类。

二、建筑垃圾的处置

伴随着绿色建筑的提倡，建筑垃圾不再是垃圾，而是变废为宝，实现循环利用。但是建筑垃圾的处置需要专业的设备，一般企业很难自行完成建筑垃圾处置，需要具备建筑垃圾处置能力的企业进行处理处置。处置行为到底是属于营改增中的“劳务”还是“服务”呢？

在2020年之前，该业务适用税目也是讨论不断。终于在2020年，该问题尘埃落定。

为便于大家理解，制作成思维导图，以供大家学习：

第三种情形中，货物归受托方所有，受托方将货物出售，按照销售货物处理。根据最新的文件，财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告（财政部 税务总局公告2021年第40号），纳税人从事再生资源也可享受增值税税收优惠。无论是“服务”还是“劳务”，只有是从事资源综合利用的纳税，即使被划分为“服务”，也仍然可以享受增值税税收优惠政策。