七、农产品 服务业
【例题精练】甲公司为位于某县城的增值税一般纳税人，符合进项税额加计抵减条件，2019年8月，该纳税人发生以下业务（以下项目均分别核算，金额均为不含税）：
（1）销售货物取得收入如下：销售大米15万元、杂粮13万元，鲜奶8万元、水果12万元，蔬菜罐头10万元（13%），调制乳190万元（13%）、灭菌乳2万元、食用植物油50万元、鸡蛋24万元、脱水蔬菜6万元，新鲜蔬菜30万元、鲜肉38万元。
（2）提供餐饮堂食服务收入1200万元，外卖服务收入300万元。
（3）提供美容美发服务收入120万元，宾馆住宿服务取得收入180万元，提供KTV娱乐服务收入200万元，为县城养老院提供免费理发活动，价值3万元，提供社区养老服务收入300万元，提供婚姻介绍服务取得收入34万元。
（4）开展送电影下乡活动，取得在农村的电影放映收入12万元，免费放映电影价值20万元。
（5）为乙公司代销美容仪器一批，代销货物采用买断方式，当月销售代销仪器取得价款200万元，乙公司开具增值税专用发票注明价款为180万元。
（6）销售一批使用过的固定资产（未抵扣进项税）销售额100万元（不含税价），为对方开具了增值税专用发票。
（7）请境外丙公司为公司进行管理咨询，支付不含税费用200万元并代扣代缴了增值税税款，取得完税凭证。
（8）当月请丁公司来对宾馆锅炉进行维修，支付维修费20万元，当月购进原材料800万元，月末盘点发现由于管理不善仓库被盗窃，原材料丢失，经盘点丢失了价值100万的原材料，库管人员赔偿2万元，保险公司理赔了90万元。
该公司上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额4万元；此外无其他涉税事项。
问题：
（1）计算业务（1）的销项税额。
（2）计算业务（2）的销项税额。
（3）计算业务（3）的销项税额。
（4）计算业务（4）的销项税额。
（5）计算业务（5）的销项税额。
（6）计算业务（6）应交增值税金额。
（7）计算该公司当期发生的进项税额及进项税转出金额。
（8）请计算该纳税人当月应缴纳增值税。
（1）销项税额=（190 10)×13% （15 13 8 12 2 50）×9%=26 9=35（万元）。
【地雷预警】鸡蛋、蔬菜、鲜肉流通环节免征增值税（★★★），但注意蔬菜罐头不免税，税率为13%，大米、杂粮、鲜奶、灭菌乳、水果、食用植物油税率为9%，但调制乳税率为13%。
【知识点链接】
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，也属于享受免征增值税税收优惠的蔬菜范围。蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的各种蔬菜罐头不享受免征增值税的税收优惠。
（2）销项税额=（1200 300）×6%=90（万元）。
（3）销项税额=（120 180 200）×6%=30（万元）。
【地雷预警】
1.公益性服务不征收增值税。
2.自2019年6月1日起至2025年12月31日，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，免征增值税。
3.提供婚姻介绍服务收入，免征增值税。
（4）销项税额=0
【地雷预警】取得在农村的电影放映收入12万元免征增值税。
【知识点链接】
①自2019年1月1日至2023年12月31日，对电影主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝（含数字拷贝）收入、转让电影版权（包括转让和许可使用）收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入，免征增值税。
②一般纳税人提供的城市电影放映服务，可以按现行政策规定，选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。
（5）销项税额=200×13%=26（万元）。
【地雷预警】买断方式代销为正常的购进销售行为。
（6）应交增值税额=100×3%=3（万元）。
【地雷预警】注意本题销售一批使用过的固定资产100万元为不含税价，因此无需做价税分离。（7）发生的进项税额=200×6%（代扣代缴增值税） （20 800 180）×13%=12 130=142（万元）
进项税转出额=100×13%=13（万元）。
【地雷预警】
1.买断代销方式取得的进项180万元可以抵扣。
2.被保险人获得的保险赔付不征收增值税。
（8）①一般计税项目：
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%=（142-13）×10%=12.9（万元）
【地雷预警】本题的时间是2019年8月。因此适用加进抵比例适用10%。做题时务必注意审题。
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额 当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=12.9 4-0=16.9（万元）
销项合计：35 90 30 26=181（万元），发生的进项合计为142万元，进项税转出为13万元。
抵减前的应纳税额=181-（142-13）-10=42（万元）
抵减后的应纳税额=42-16.9=25.1（万元）。
②业务（6）简易计税项目应纳税额为3万元
应纳税额合计：一般计税项目应纳税额 简易计税项目应纳税额=25.1 3=28.1（万元）。
【提示】掌握加计抵减相关规定。
【地雷预警1】简易计税项目应纳税额勿遗忘。
【地雷预警2】加计抵减只能抵减一般计税方式下的应纳税额，不得抵减简易计税方式下的税额。
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