一、【不丧控】在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资
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（一）个别财务报表
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母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，
在母公司个别报表中作为长期股权投资的处置进行会计处理，确认相关处置损益。
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（二）合并财务报表
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在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。
因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），
资本公积不足冲减的，调整留存收益。
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【提示】
1. 合并报表角度不确认投资收益（权益性交易）；
2. 【核心】因未丧失控制权，所以合并报表中的商誉不变。
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【在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资 会计处理 示例】
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20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资公允价值变动而引起的其他综合收益增加25万元。
20×9年1月8日（注意：年初），甲公司转让乙公司10%的股权，收取现金80万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为90%，仍能对其实施控制。
20×9年1月8日，乙公司剩余90%股权的公允价值为720万元。
假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。
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1. 甲公司个表处理
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借：银行存款 80
贷：长期股权投资 60
贷：投资收益 20
【提示】处置后，个表长期股权投资账面价值 = 600 - 6 =540万元
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2. 甲公司合并报表处理
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S1：合表中因处置10%股权所应确认的资本公积金额
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合表中因处置10%股权所应确认的资本公积金额
= 处置价款（80）- 相应份额（10%）对应的子公司β口径的净资产份额 （#57.5 =（500 50 25）×10%）
= 22.5
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借：投资收益 225 000
贷：资本公积 225 000
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S2：恢复合并财务报表中因处置长期股权投资而影响的商誉
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借：长期股权投资 100 000（1 000 000×10%）
贷：投资收益 100 000
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S3：成本法转权益法（表一）
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剩余90%的部分
| 出售的10%的部分
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借：长期股权投资 450 000
贷：盈余公积 45 000（= 500 000×90%×10%）
贷：未分配利润 405 000
（=500 000×90%×90%）
| 借：投资收益 50 000（代替长期股权投资）
贷：盈余公积 5 000（= 500 000×10%×10%）
贷：未分配利润 45 000
（= 500 000×10%×90%）
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借：长期股权投资 225 000（250 000×90%）
贷：其他综合收益 225 000
| 借：投资收益 25 000（代替长期股权投资）
（= 250 000×10%）
贷：其他综合收益 25 000
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【#提示】
合并财务报表的长期股权投资金额
=5 400 000（个别财务报表） [恢复商誉100 000 （450 000 225 000）（成本法改权益法）]（合并财务报表）
=6 175 000（元）
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【#提示】少数股东权益 = （5000000 750000）× 10% = 575000
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【#提示】商誉 = 1000000 = （6175000 575000） - 5750000 = 1000000
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【#提示】
合并财务报表确认的投资收益=200 000（#个别财务报表）-225 000（#转入资本公积） 100 000（#恢复商誉）-（#50 000 25 000）（成本法转权益法）=0（万元）
注：如果成本法转换为权益法有投资收益的贷方，正好被抵损益的分录抵销掉。
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【#提示】合并财务报表确认的投资收益的处理逻辑序列
1. 个表中，看似对手花了80万，买了我价值60万的股权
2. 实质上，我的商誉是不卖的，所以对手实质上是花了 80万 买了我 50万的股权
3. 50万 是 我当初购买该部分股权（不含商誉）所支付的对价（#控制→成本法→长投账面价值保持不变，除非减值）。现在该部分股权价值57.5万，这是合表层面上予以确认的价值。
4. 由此，合表层面上，对手花了80万，买了价值57.5万的股权，指向的是相应子公司10%净资产份额，差额22.5，我不能计入利润，只能计入资本公积。
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综上所述，
第一步：将个表上差价20万 → 差价30万（交易标的只涉及净资产份额，不涉及商誉）
对应会计处理：
借：长期股权投资 100000 （#把我的商誉还给我）
贷：投资收益 100000 （#差价其实是30万，把那10万给我调出来）
第二步：差价30万 → 差价22.5万（交易标的的价值 要从成本法口径 转为 权益法口径）
对应会计处理
借：长期股权投资 75000 （#噼里啪啦 算一下到底买了价值多少的股票，多借少贷）（#即将卖了的部分由成本法计量调整成权益法计量）
贷：盈余公积 5000
贷：未分配利润 45000
贷：其他综合收益 25000
借：投资收益 75000 （#这哪是投资收益～分明是『营业成本』）
贷：长期股权投资 75000 （#卖了）
第三步：差价22.5万 → 合表不认投资收益 → 应当计入资本公积
对应会计处理：
借：投资收益 225000 （#残念、库亚希～）（个表20 不卖的商誉10 - 成本增计7.5 = 22.5）
贷：资本公积 225000 （#嘿嘿，来吧宝贝儿）
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S4：抵权益：出售股权交易日与合并财务报表相关的母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录
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借：子公司所有者权益 5 750 000
商誉 1 000 000
贷：长期股权投资 6 175 000
少数股东权益 575 000 （= 5 750 000×10%）
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二、【丧控】母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权
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（一） 一次交易处置子公司
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1. 个表的处理
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具体内容参照第七章“成本法转为权益法或公允价值计量”相关内容。
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2. 合并财务报表
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P1：【终止确认】应终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，同时终止确认少数股东权益的账面价值。
P2：【丧控日重新计量】按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，对剩余股权进行相应账务处理。
P3：【计算投资收益】处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。
P4：【其他综合收益等】与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益或留存收益。
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（二）多次交易分步处置子公司
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1. 个表的处理
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企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果属于“一揽子交易”的，
应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理，
在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，
在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。
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2. 合并财务报表
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2.1 【不属于一揽子交易的情形】如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易，应按照前述“在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资”的规定进行会计处理。
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2.2【属于一揽子交易的情形】如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
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三、多次交易分步处置子公司的会计处理示例（属于一揽子交易的情形）
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【教材例27-50】多次交易分步处置子公司
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为集中力量发展优势业务，甲公司计划剥离辅业，处置全资子公司A公司。
2×11年11月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向乙公司转让其持有的A公司100%股权，对价总额为7000万元。考虑到股权平稳过渡，双方协议约定，乙公司应在2×11年12月31日之前支付3000万元，以先取得A公司30%股权；乙公司应在2×12年12月31日之前支付4000万元，以取得A公司剩余70%股权。
2×11年12月31日至乙公司支付剩余价款的期间，A公司仍由甲公司控制，若A公司在此期间向股东进行利润分配，则后续70%股权的购买对价按甲公司已分得的金额进行相应调整。
2×11年12月31日，乙公司按照协议约定向甲公司支付3000万元，甲公司将A公司30%股权转让给乙公司，股权变更手续已于当日完成；当日，A公司自购买日持续计算的净资产账面价值为5000万元。
2×12年9月30日，乙公司向甲公司支付4000万元，甲公司将A公司剩余70%股权转让给乙公司并办理完毕股权变更手续，自此乙公司取得A公司的控制权；
当日，A公司自购买日持续计算的净资产账面价值为6000万元。
2×12年1月1日至2×12年9月30日，A公司实现净利润1000万元，无其他净资产变动事项（不考虑所得税等影响）。
本例中，甲公司通过两次交易分步处置其持有的A公司100%股权：第一次交易处置A公司30%股权，仍保留对A公司的控制权；第二次交易处置剩余70%股权，并丧失对A公司的控制权。
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【2×11年12月31日，甲公司转让A公司30%股权的会计处理】
2×11年12月31日，甲公司转让A公司30%股权，在A公司中所占股权比例下降至70%，
甲公司仍控制A公司。
处置价款3000万元与处置30%股权对应的A公司净资产账面价值份额1500万元（5000×30%）之间的差额为1500万元，在合并财务报表中计入其他综合收益：
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借：银行存款 3000
贷：少数股东权益 1500
其他综合收益 1500
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【2×12年1月1日至2×12年9月30日 之间的会计处理】
2×12年1月1日至2×12年9月30日，A公司作为甲公司持股70%的非全资子公司应纳入甲公司合并财务报表合并范围，A公司实现的净利润1000万元中归属于乙公司的份额300万元（1000×30%），在甲公司合并财务报表中确认少数股东损益300万元，并调整少数股东权益。
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【2×12年9月30日 的会计处理】
2×12年9月30日，甲公司转让A公司剩余70%股权，丧失对A公司的控制权，不再将A公司纳入合并范围。甲公司应终止确认对A公司的长期股权投资及少数股东权益等，并将处置价款4000万元与享有的A公司净资产份额4200万元（6000×70%）之间的差额200万元，计入当期损益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的1500万元转入当期损益。
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四、本期减少子公司时，编制合并财务报表的规则
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在本期出售转让子公司部分股份或全部股份，丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。
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项目
| 规则
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1.合并资产负债表
| 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
在编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。
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2.合并利润表
| 【期初至丧控日 利润信息在表】在编制合并利润表时，应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。
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3.合并现金流量表
| 【期初至丧控日 现金信息在表】在编制合并现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量信息纳入合并现金流量表。
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以上
狙枪手术刀
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