一、什么是差额征税
差额征税原先是营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣zhi除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。
营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣，但由于原营业税差额征税扣除范围较广，差额征税在营改增后的多个行业中都还有所保留。
是不是有点上头？通俗的解释一下假如你是建筑施工企业，提供建筑服务预缴以及按简易计税的建筑服务项目，你取得了1000万的收入，但又支付给了下面分包方800万，这个时候你就可以用差额征税这一条款了。怎么用？根据税法规定允许你用1000万扣除支付给分包方的800万，用差额200万乘以税率或征收率来缴税，这就是差额征税。
细心地朋友会发现万在举例时有地方加粗了，为什么要加粗？我这是告诉你适用范围。这范围怎么来的。请查一下《财税〔2016〕36号文》附件2，那里面白纸黑字写着的。
那么又会有新问题了，差额征税了怎么开票？我只交了200万的税，能不能开1000万的发票？开了是不是涉嫌虚开？要回答这个问题还得回到差额征税业务这一块来
差额征税是属于特定业务，这类业务又分两种一种是差额征税全额开票，一种是差额征税差额开票
差额征税全额开票的业务有：1、中国证券登记结算公司；2、建筑服务劳务分包；3、一般计税房地产销售；4、融资租赁服务；5、融资性售后回租服务收取租金；6、物业管理服务收取自来水费；7、转让2016年4月30日钱取得的土地使用权；8、航空运输代理提供境外航段机票代理服务；9、一般纳税人提供客运场站服务；10、航空运输销售额；11、一般纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产。
差额征税差额开票的业务有：1、经纪代理服务；2、融资性售后回租服务收取本金；3、旅游服务；4、劳务派遣服务；5、安保服务；6、人力资源外包服务；7、公益特服号接受捐款；8、签证代理服务；9、代理进口；10、境外单位考试费；11、金融商品转让；12、机票代理服务；13、小规模纳税人转让不动产。
看了之后，我们可以看到建筑服务在第一类，现在就可以回答了，按1000万开票，不涉及虚开。依据就是《财税〔2016〕36号文》附件2，至于其他的业务我就不一一展开。有兴趣的朋友可以网上搜一下以下几个文件：财税〔2016〕36号、财税【2016】39号、总局公告2016年54号、财税【2016】47号、财税〔2017〕90号、财税【2016】68号、总局公告2016年第69号、总局公告2018年第42号
二、申报纳税
假设1000万的收入，200万的分包
申报纳税分两块，一块是项目所在地预缴
第二块是公司：
1、填写附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）第3列本期发生额填200。
2、填写附表一（销售明细表），第12列服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额填200万，扣除后含税销售额800万，销项（应纳税额）23.3万。
3、填写主表一，简易计税办法计算的应纳税额23.3万，应纳税额合计23.3万。
因为简易计税，已在项目预缴地缴纳了，所以在主表税款缴纳栏第28列应填写23.3万，因图简单上述单位都是万元。
三、账务处理：
1、收到结算款，全额开票
借：银行存款1000
贷：工程结算970.88
应交税费——简易计税（计提）29.12（=970.88*3%）
2、取得分包发票，差额抵扣
借：工程施工——合同成本194.18
应交税费——简易计税（抵减）5.82
贷：银行存款200
3、预缴税款时
借：应交税费——简易计税（预缴）23.3（=29.12-5.82）
贷：银行存款
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