纳税人收取包装物押金退还时限的涉税处理较为特殊，尤其是增值税、消费税、企业所得税的缴纳方式在实务中也常常困扰着纳税人，我们先通过一张表对此有个大致的认识，然后再结合例题进行详细阐述。
对消费税纳税人销售啤酒、黄酒以外的酒类产品所收取的包装物押金，在收取时就要计算缴纳增值税、消费税。
一、未逾期归还包装物，且收取押金后时间不超过12个月
1.增值税：对一般货物来说收取押金时不需要并入销售额计征；对特殊应征消费税的货物如白酒、其他酒等酒类产品则应当在收取押金时即并入销售额计征。
2.消费税：对其他应征消费税的货物收取押金时不需要并入销售额计征，对应征消费税的除销售啤酒、黄酒以外的酒类产品应当在收取押金时即并入销售额计征。
3.企业所得税：无论什么货物只要未逾期一律不需要并入应纳税所得额缴纳。
例1：甲公司为增值税一般纳税人，2020年5月向乙商店销售高档手档100万元，收取包装物租金2万元，同时收取包装物押金1万元，合同约定，乙商店应在11月30日前将包装物退回甲公司，否则对收取的包装物押金1万元不予退还。
分析：包装物租金做为价外费用一并征收增值税、消费税，同时并入相应年度缴纳企业所得税（下同，不再重复阐述）；对收取的包装物押金1万元，乙商店如在11月30日前退还该包装物，则甲公司收取的包装物押金1万元应予退还，此时不产生增值税、消费税、企业所得税纳税义务；反之如在该日期之后退还，甲公司对收取的包装物押金应当一并计入销售额，计算征收增值税、消费税、企业所得税。
例2：将上例的高档手表改为白酒，其他条件不变。
分析：因为是白酒这一特殊商品，对甲公司收取的包装物押金1万元无论何时退还或者退还与否，收取时一并征收增值税、消费税；企业所得税则应按照乙商店退还包装物逾期与否，判别缴纳，甲公司如在11月30日前收到包装物并退还押金，不予征收；如在11月30日后收到或未收到退还的包装物，应当征收。
二、未逾期归还包装物，且收取押金后超过12个月
1.增值税：对一般货物来说，需要并入销售额计征；对特殊应征消费税的货物如白酒、其他酒等酒类产品因为在收取押金时已经完税，此时不需要重复计征。
2.消费税：对应税范围内的一般货物来说，需要并入销售额计征；其他如白酒、其他酒等酒类产品因为在收取押金环节已经完税，此时不需要重复计征。
3.企业所得税：因为没有逾期，故无论是什么货物的押金一律不需要并入应纳税所得额计征。
例3：甲公司为增值税一般纳税人，2020年5月向乙商店销售高档手档100万元，同时收取包装物租金2万元，另外收取包装物押金1万元，合同约定，乙商店应在次年11月30日前将包装物退还甲公司，否则对收取的包装物押金1万元不予退还。
分析：甲公司如在次年5月至11月30日前收到了乙商店退还的包装物，尽管合同约定未逾期，但因收取时间押金时间超过了12个月，需要缴纳增值税、消费税，对企业所得税来说要按照合同约定，因为没有逾期，同样不需要将其并入应纳税所得额计算缴纳。
例4：将例3的高档手表改为白酒，其他条件不变。
分析：同例2，对白酒等酒类产品收取的包装物押金1万元无论何时退还或者退还与否，收取时一并征收增值税、消费税；企业所得税则计算分析也同例2。
三、逾期归还包装物，收取的押金不退
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