增值税进项税额转出对所得税的影响(增值税进项税额转出对企业所得税的影响)

中国税务报：年末将至，自产产品用于职工福利：转出相应的进项税额，有风险

年末将至，不少企业计划将自产的产品当作职工福利，发放给员工。一些企业会计人员想当然地认为，因为是用于职工福利，生产这部分产品时对应的增值税进项税额应作转出处理。实务中，这样做很容易给企业带来风险。

案例

近期，税务部门对某服装企业A公司开展2018年度~2020年度税务风险排查，发现企业2018年10月的一份记账凭证中，借记“应付职工薪酬—职工福利费”67.8万元，贷记“原材料—面料”50万元，“辅助材料—服装辅料”10万元，同时贷记“应交税费—应交增值税—进项税额转出”7.8万元。

经过进一步深入了解，税务人员发现，A公司为提高职工福利待遇，结合当年天气寒冷的特殊性，为职工定做了防寒服600件，购进价值56.5万元（含税）的高档防寒面料，对应的增值税进项税额为6.5万元；同时购进辅料11.3万元（含税），对应增值税进项税额1.3万元；当年该企业同类产品对外销售价格为每件1500元（含税）。假设不考虑城市维护建设税、教育费附加等附加税费。针对这项经济业务，A公司会计人员制作了上述凭证，并将购进材料的增值税进项税额作转出处理。

A公司的这种做法，不符合视同销售的相关政策规定。最终，A公司按规定补缴了相应的增值税和企业所得税。

分析

对于企业将自产产品用作职工福利，增值税和企业所得税都有具体规定。增值税方面，增值税暂行条例实施细则第四条列举了八种视同销售的情形。其中就包括，将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。

同时，企业所得税方面，企业所得税法实施条例第二十五条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。同时，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定，企业将资产用于职工奖励或福利，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确认收入。

从上述文件规定不难看出，企业将自产产品用作职工福利，属于视同销售的范畴，企业应确认收入，计算相应的增值税和企业所得税。

而《企业会计准则》也对企业以自产产品用作职工福利的业务作了明确规定。《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南明确，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。《企业会计准则讲解》亦明确，企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

综合税法和《企业会计准则》的规定，企业将自产产品用于职工福利，应按该产品同期的市场公允价值确认收入的实现，结转相应的成本和费用，并计算应纳增值税和企业所得税。

实务中，一些企业与甲公司类似，误认为将自产产品用作职工福利，应作进项税额转出处理，主要的原因是误解了有关进项税额转出的规定。

增值税暂行条例实施细则第十条规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，相应的进项税额不得从销项税额中抵扣。为了在财务核算中反映这项业务，产生了“进项税额转出”这一会计明细科目，将不可以抵扣的进项税额从已记账且认证抵扣的进项税额中转出，记入对应的成本、费用科目。据此，企业将购进的货物用于职工福利，才需要将已经抵扣的进项税额作转出处理。

如果是将自产的产品用于职工福利，且相应产品不属于免征增值税范畴，那么，相应原材料的进项税额，应按照视同销售的相关规定，从销项税额中抵扣，无须作转出处理。

对甲公司来说，该项业务正确的会计处理方法应是，借记“应付职工薪酬—职工福利费”90万元，贷记“主营业务收入—视同销售”79.65万元，同时贷记“应交增值税—销项税额”10.35万元。结转成本时，应借记“主营业务成本—视同销售”60万元，“原材料—面料”50万元，“辅助材料—服装辅料”10万元。甲公司应补缴增值税10.35-7.8=2.55（万元），并计算缴纳相应的滞纳金。

建议

这个案例再次提醒企业会计人员，进行税务处理不能想当然，即使都用于职工福利，使用自产产品和购进产品，在税务处理上也有明显差异。实务中，从业人员既要懂得《企业会计准则》规定的会计核算方法，更要准确掌握税务处理的具体规定，正确核算企业应纳税额和经营成本，做到遵纪守法、诚信经营、照章纳税。