净资产负债的计税基础怎样写(负债清偿损益明细表计税基础怎么填)

资产的计税基础

定义：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额

固定资产

账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计折旧

举个栗子·单选题

大海公司2013年12月31日取得某项机器设备，原价为2 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理时按照年限平均法计提折旧;税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，2015年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2015年12月31日，该项固定资产的计税基础为( )万元。

A、1 280 B、1 440 C、160 D、0

【正确答案】A

【答案解析】2015年12月31日该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(万元)。

无形资产

（一）对于内部研究开发形成的无形资产

1、企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，

研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，

而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；

2、如果会计准则中规定有例外条款，即如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。

该种情况下，无形资产在初始确认时，对于会计与税收规定之间存在的暂时性差异不予确认，持续持有过程中，在初始未予确认时暂时性差异的所得税影响范围内的摊销额等的差异不予确认。

（二）无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限、预计净残值的不同以及无形资产减值准备的计提。

（1）对于使用寿命有限的无形资产：

账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销

（2）对于使用寿命不确定的无形资产：

账面价值=实际成本-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销

举个栗子·单选题

甲公司2013年3月1日开始自行研发一项新工艺，2013年3月至10月发生的各项研究、开发等费用共计150万元，2013年11月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资120万元，福利费30万元，另支付租金25万元，假设开发阶段的支出有60%满足资本化条件。至2013年12月31日，甲公司自行开发成功该项新工艺。并于2014年2月1日依法申请了专利，支付注册费3万元，律师费5万元，2014年3月1日为运行该项资产发生的培训费7万元，2014年该无形资产共计摊销金额为25万元。则甲公司2014年年末该项无形资产的计税基础为（ ）万元。

A、142.5 B、0 C、132 D、120

【正确答案】 C

【答案解析】计税基础=[（120 30 25）*60% 3 5-25]*150%=132

培训支出不构成开发成本，为使无形资产达到预定用途前发生的注册费、律师费可以资本化计入无形资产成本。税法规定，自行研发的三新（新产品、新工艺、新技术）初始计量和后续摊销都加记50%，但是不确认递延所得税。

以公允价值计量的金融资产

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）

计税基础：取得时的成本

（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益

计税基础：取得时的成本

其他资产

因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。

（一）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

账面价值：期末按公允价值计量

计税基础：以历史成本为基础确定（与固定资产或无形资产类似）

（二）将债券（通常为国债）作为以摊余成本计量的金融资产

账面价值：期末摊余成本=期初摊余成本 本期计提利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收回本金和利息-本期计提的损失准备

计税基础：在不计提减值情况下与账面价值相等

举个栗子·多选题

下列有关资产计税基础的判断中，正确的有（ ）。

A、不符合三新政策的企业自行研发的无形资产初始确认时对应的账面价值和计税基础不等

B、一项可供出售金融资产，企业最初以1 000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元，当期期末确认公允价值上升50万元，会计账面价值为1 050万元，而其计税基础依然为1 000万元

C、一项投资性房地产，取得成本为500万元，会计按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，会计与税法都规定使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元

D、企业支付了3 000万元购入另一企业100%的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2 600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，如果符合免税合并的条件，则该项商誉的计税基础为0

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，不符合三新政策的自行研发的无形资产，不存在需要加计扣除的项目，初始确认时期账面价值和计税基础相等。