非正常损失的外购货物不得抵扣进项税额(外购的货物发生下列用途时,不能抵扣进项税额的是)

在对存货损失的处理上，会计制度规定：由于预见存货可能遭受损失或不合市价，出于会计上的“谨慎性”，企业在期末要计提“存货跌价准备”，但税法上不予认可;对于正常的存货损失，会计处理等同于税法，在本年利润中直接扣除;对于存货的非正常损失，会计上分两种情况在本年利润中直接扣除，即自然灾害损失，在扣除保险公司等赔偿后记入“营业外支出”，而因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，扣除有关责任人员赔偿后记入“管理费用”。

存货损失的税收处理

1.增值税方面

企业发生非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果企业在货物发生非正常损失之前，已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣，则应当在该批货物发生非正常损失的当期，将该批货物的进项税额予以转出。

2.所得税方面

对于因“管理不善”记入“管理费用”和因“自然灾害”记入“营业外支出”的存货非正常损失，如果具备第13号令中规定认定的证据，经税务机关审查批准后，准予在当期税前扣除。

存货损失的会计处理

某内资企业系一般纳税人，20×6年不包括以下经济业务的情况下的会计利润为200万元，应交增值税金已足额上交，其它会计资料反映情况如下：

已计提存货跌价准备15万元;因仓库保管员王某放松责任心，导致仓库原材料被盗，经盘查，材料账面价值为50000元(其中含分摊的运费4650元);意外火灾造成库存产品全部烧毁，该产成品的非正常损失金额40万元。已知全年总计耗用存货金额500万元，全年生产成本金额800万元;12月份盘亏一批8月份购入的材料(已抵扣进项税额)，盘亏金额为9万元，查明属于定额内自然损耗;以上材料进项税税率为17%，不考虑其他税费和纳税调整。

根据上述材料，该企业应进行如下账务处理：

1.存货跌价准备只影响计税所得额，即调赠应纳税所得额15万元，并不影响会计利润额，故不必作调账分录;

2.被盗材料进项税额转出=(50000-4650)×17% 4650÷(1-7%)×7%=8059.50(元)

借：待处理财产损溢 58059.50

贷：原材料 50000

应交税费———应交增值税(进项税额转出)8059.50

20×6年12月20日经董事会批准，由王某赔偿2万元，并报经税务机关审批同意后，

借：管理费用 38059.50

其他应收款———王某 20000

贷：待处理财产损溢 58059.50

3.被毁产成品的进项税转出额=(产成品的损失金额×全年耗用存货金额÷全年生产成本金额)×适用税率=(40×500÷800)×17%=4.25(万元)

借：待处理财产损溢 442500

贷：产成品 400000

应交税费———应交增值税(进项税额转出) 42500

20×6年12月20日经董事会批准，并报经税务机关审批同意后，

借：营业外支出 442500

贷：待处理财产损溢 442500

4.盘亏入账时：

借：待处理财产损溢 105300

贷：原材料 90000

应交税费———应交增值税(进项税额转出) 15300

定额内合理损耗，属正常损失，不必报经税务机关审批，直接在当年所得税前扣除，

借：管理费用———定额损耗 105300

贷：待处理财产损溢 105300

根据上述业务，该企业应交增值税=8059.50 42500 15300=65859.50(元)应税所得额=2000000 150000-38059.50-442500-105300=1564140.50(元)，应交所得税=1564140.50×33%=516166.37(元)。