第一节 房地产开发企业所得税汇算清缴案例
万华房地产公司开发公司有一期、二期工程项目。
(1) 一期项目已经于2018年7月31日完工,完工后实现销售收入5400万元,符合会计确认销售收入条件,会计上已确认为销售收入。当期结转以前期间预售、当期符合会计确认收入条件的销售收入19600万元。
(2) 二期项目于2018年7月1日符合预售条件开始预售,2018 年度收到预售房款5500万元,预缴增值税150万元,增值税附加18 万元,预征土地增值税125万元。
2018年该公司利润情况如下:
(1) 营业收入25000万元(一期项目收入)
(2) 营业成本 13000万元(一期项目成本)
(3) 税金及附加805万元
(4) 销售费用2500万元其中:
工资薪金:600万元
养老保险费等五险:208.8万元住房公积金:72万元
广告宣传费:900万元
销售代理佣金:600万元(代理销售收入15000万元) 折旧:100万元 (资产原值515万元,假定为电子设备) 办公费等:19.2万元
(5) 管理费用3000万元其中:
工资薪金:800万元
养老保险费等五险:278.4万元住房公积金:96万元
职工福利费:220万元职工教育经费:75万元工会经费:40万元
业务招待费:350万元
折旧:146.29万元(资产原值800万元,假定为电子设备,其
中2018年11月购入办公设备一台,资产原值50万元(不含税金额), 本年提取折旧7900元)
差旅费:453.71万元办公费:540.6万元
(6) 财务费用181.5万元其中:
利息收入20万元
利息支出200万元(支付银行贷款利息) 手续费1.5万元
(7) 投资收益50万元,为购买国债的利息收入。
(8) 营业外收入100万元,为当地政府以产业扶持名义给予的奖励基金。
(9) 营业外支出350万元其中:
直接捐赠给当地养老院50万元税收滞纳金20万元
公益性捐赠(通过中国红十字会捐赠,取得合规捐赠票据)280万元
(10)2018年度会计利润:
25000-13000-805-2500-3000-181.5 50 100-350=5313.5万元
可弥补亏损情况: 2016年度未弥补亏损120万元, 2017年度未弥补亏损350万元,除此之外,没有其他未弥补亏损。
另外,2018年度开发间接费用中包含工程人员工资薪金600万
元,养老保险等五险208.8万元,公积金72万元,福利费30万元。
2018年1-4季度预缴企业所得税300万元。
当地税务机关核定的销售未完工开发产品计税毛利率15%,城建税税率为7%,教育费附加征收率为3%,地方教育费附加征收率为2%,土地增值税预征率为2.5%。
第二节 企业所得税汇算清缴纳税申报表填报说明
1、A100000-1:利润总额计算(国税局公告2017 54号及2018 57号)
利润总额计算
A100000-2:应纳税所得额计算
应纳税所得额计算
A100000-3:应纳税额计算
应纳税额计算
2、报表填列顺序
(1) 需填附表的,先填附表,从最末端附表开始,逐级提取数据;
(2) 无需填写附表的,直接填写数据。
第三节 房地产开发企业所得税汇算清缴案例解析
1、 利润总额的计算
(1) 营业收入附表-A101010
营业收入附表
(2) 营业成本附表-A102010
营业成本附表
(3) 销售费用、管理费用、财务费用附表-A104000
销售费用、管理费用、财务费用附表
(4) 营业外收入附表-A101010
(5) 营业外支出附表—A102010
(6) 企业所得税年度纳税申报表A100000-利润总额
2、应纳税所得额计算
(1) 收入类调整项目—投资收益纳税调整明细表A105030,国
债利息收入)
第三节 房地产开发企业所得税汇算清缴案例解析
收入类调整项目-A105000
(2) 扣除类调整项目1-职工薪酬A105050-1
工资薪金支出=销售费用-工资薪金 管理费用-工资薪金 开发
间接费用-工资薪金
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
扣除类调整项目1-职工薪酬A105050-2
职工福利费支出=销售费用-职工福利费 管理费用-职工福利费
开发间接费用-职工福利费
税前扣除限额=工资薪金*14%=20000000*14%=2800000>2500000
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
扣除类调整项目1-职工薪酬A105050-3
职工教育经费支出=销售费用-职工教育经费 管理费用-职工教
育经费 开发间接费用-职工教育经费
税前扣除限额=工资薪金*8%=20000000*8%=1600000>750000
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
扣除类调整项目1-职工薪酬A105050-4
工会经费支出=销售费用-工会经费 管理费用-工会经费 开发
间接费用-工会经费
税前扣除限额=工资薪金*2%=20000000*2%=400000
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
扣除类调整项目1-职工薪酬A105050-5
各类基本社会保障性缴款=销售费用-养老保险等 管理费用-养
老保险等 开发间接费用-养老保险等
假定缴费基数及费率均符合税法规定。
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
扣除类调整项目1-职工薪酬A105050-6
住房公积金=销售费用-住房公积金 管理费用-住房公积金 开
发间接费用-住房公积金
假定缴费基数及费率均符合税法规定。
扣除类调整项目1-职工薪酬A105000
A105000 纳税调整项目明细表
(3) 扣除类调整项目2-业务招待费A105000
计算业务招待费税前扣除限额的收入=A101010一般企业收入明细表!C4 A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表!C5 A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表!C23-A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细!C27=25000 5000-19600=10400万元
10400*5‰=52万元,350*60%=210万元,税前扣除52万元。
(4) 扣除类调整项目3-广告费和业务宣传费A105060
计算广告费和业务宣传费税前扣除限额的收入=A101010一般企业收入明细表!C4 A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表!C5 A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表!C23-A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细!C27=25000 5000-19600=10400万元
税前扣除限额10400*15‰=1560万元>900万元,可全额扣除。
扣除类调整项目3-广告费和业务宣传费A105060
A105000 纳税调整项目明细表
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