合伙律师事务所(个人律师事务所和合伙律师事务所)

合伙企业所得税系列学习【二】

练练姐，有个问题想请教一下你的，我想了好久都想不通，我们有个A合伙企业，2021年合伙人投资总额100万元，合伙企业负债200万元，有一位合伙人甲准备退伙，甲当时投资了20万元，占合伙企业20%的投资份额，由于经营不善，2021年合伙企业亏损110万元，合伙人权益是-10万元，如果按合伙协议约定的投资比例划分权益，甲是否应该承担2万元的亏损？合伙企业是否要收回她的2万元？应该如何账务处理呢？如果甲退伙，甲的份额转让给合伙人乙，转让价格应该如何确定呢？

这是一个很有意思的问题，也是律师事务所合伙企业经常会遇到的问题。假定A合伙企业为律师事务所，依据律师事务所最新会计处理规定进行会计处理。

一、甲合伙人退伙，同时承担2万元的亏损，A合伙企业的会计处理为：

借：实收资本-甲 20万元

贷：利润分配-未分配利润 20万元

借：银行存款 2万元

贷：利润分配-未分配利润 2万元

按现行的税法，甲退伙后产生的亏损，甲不能用于抵减甲在其他企业的经营所得，但A合伙企业的经营所得五年内可以弥补亏损。

举例一：假设A合伙企业2022年经营所得为200万元，直接弥补上年度的110万元亏损后，合伙企业的应纳税所得额为200-110=90万元。

二、如果甲投资份额转让给乙合伙人，协议商定由乙承担2万元的亏损，后续乙取得经营所得汇算清缴个人所得税时，由乙承接合伙企业20%的亏损弥补，A合伙企业的会计处理：

借：实收资本-甲 20万元

贷：利润分配-未分配利润 20万元

借：利润分配-未分配利润 20万元

贷：实收资本-乙 20万元

借：银行存款 2万元

贷：利润分配-未分配利润 2万元

续举例一：2022年，A合伙企业划分给乙的经营所得为：200*20%-110*20%=18万元。假设乙有综合所得，6万的减除费用及专项扣除、专项附加扣除都不得扣除。那么乙在2022年的应纳税所税额为18万元。

乙应缴纳的个人所得税=18*20%-1.05=2.55万元。

合伙人入伙、退伙或转让合伙份额，如果合伙协议商定不明，按现行的合伙企业合伙人的经营所得税，很可能导致重复征税。