国税函〔2009〕3号(国税函20093号文件是否有效)

今日解疑

案例一

行政相对人名称：杭州***网络技术有限公司

行政相对人代码(统一社会信用代码）：91330***741739

行政处罚决定书文号 杭税二稽罚〔2021〕252号

违法类型 违反税务管理违法事实

该单位2017年度支付职工旅游经费2688691.95元，2018年度支付职工旅游经费1104299.96元，未按规定并计当月职工工资薪金所得足额代扣代缴个人所得税。

处罚依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条

处罚类别：罚款

处罚内容：处罚款373850.00元

罚款金额（万元）：37.39

处罚决定日期：2021/6/16

处罚机关：国家税务总局杭州市税务局第二稽查局

案例二

某税务机关在对一家公司开展税务检查时发现，该公司“管理费用—福利费”科目中列支了13万元员工旅游费用。该公司财务人员认为，这笔13万元的旅游费用，属于福利费支出，且已经实际发生，故在年度企业所得税汇算清缴时，全额在企业所得税税前扣除。税务机关经检查后，要求该公司对这笔13万旅游费用做纳税调增处理，并补缴企业所得税并缴纳相应的滞纳金。

旅游费属于福利费吗

国税函〔2009〕3号企业职工福利费范围中没有列举到旅游费，因此旅游费不属于福利费，没法税前扣除，建议企业所得税汇缴全部调增应纳税所得额，避免产生税务风险。

提醒:在日常会计工作中，好多会计做账的时候计入了“应付职工薪酬-福利费”，这里提醒一下，不管如何入账，企业所得税汇缴的时候要全部调增应纳税所得额。

参考一：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定：三、关于职工福利费扣除问题《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

参考二：山东税局2020-01-02答复,根据《中华人民共和国企业所得税法》 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此根据企业所得税法及相关政策规定，企业组织员工进行旅游活动发生的费用，与生产经营没有直接关系，不得在税前扣除。