广东省电子税务局汇率(广东省地方电子税务局官方网站)

国际税收锦囊到 便民春风伴你行

—— 关联申报怎么填？ ——

全国税务系统正深入开展“便民办税春风行动”之际，广东省税务局对标纳税人所需所盼，广泛收集了纳税人办理关联申报的疑难问题，精心梳理出36个关联申报税收风险点，逐一进行深入浅出的解析，提出应对的意见和建议，形成了国际税收服务锦囊，以帮助广大纳税人更准确地掌握关联申报要求，进一步降低和化解各类国际税收风险，助力广东持续构建市场化、法治化、国际化营商环境。

广东省税务局关联申报国际税收服务锦囊共分三期，今天为您推送第三期，谢谢关注！

目录

1.国别报告报送义务不清晰

2.国别报告表未统一勾选

3.国别报告表“会计年度”填报错误

4.国别报告表“国家（地区）”填报错误

5.对国别报告表“关联方”理解错误

6.对国别报告表数据口径理解有误

7.国别报告表成员实体情况填报有误

8.国别报告附加说明表填报不规范

01

国别报告报送义务不清晰

风险点

对国别报告报送义务理解不到位，错误勾选国别报告填报表单，或错误填写报告企业信息表与国别报告相关内容。

可能出现风险的表单

《企业年度关联业务往来报告表填报表单》、G000000《报告企业信息表》和6张国别报告表。

锦囊话你知

按照42号公告规定，存在下列情形之一的居民企业，应当填报国别报告：

（一）该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。

（二）该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。

理解上述规定关键要把握如下几个问题：

（一）“最终控股企业”是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。在填写《报告企业信息表》时，当“119企业集团最终控股企业”勾选“否”时，“120企业集团最终控股企业名称”和“121企业集团最终控股企业所在国家（地区）”属必填项。实务中，最终控股企业可能并非只有一个。如果企业由两家股东持股且比例50：50，这两家股东均会对该企业进行合并财务报表，则可能均为该企业的最终控股企业。

（二）“上一会计年度”是指该居民企业报告年度所属期间的上一会计年度。如，某居民企业2022年对所属期2021年度的关联业务往来进行关联申报时，判断是否要报送国别报告，不是参照2021年度合并财务报表中的各类收入金额合计是否超过55亿元，而是参照2020年度合并财务报表中的各类收入金额合计是否超过55亿元。但要特别注意的是，虽然判断是否要报送国别报告时依据的是报告年度所属期上一会计年度的收入额，无需考虑报告年度所属期的收入额，但填写国别报告具体表单内容时依据的却是报告年度所属期的相关信息。

（三）跨国企业集团是指任何在不同国家（地区）含有两个或两个以上企业的集团，或该集团包含的某个企业在一个国家（地区）构成税收居民，同时在另一个国家（地区）通过常设机构从事经营活动而具有纳税义务。某企业虽属企业集团最终控股企业，但如果该企业集团没有在境外设立子公司或分支机构，应不属于跨国企业集团，该企业无须报送国别报告。

（四）居民企业虽然不是企业集团最终控股企业，但被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业，则应按要求报送国别报告。这种情况下，《报告企业信息表》中“122被指定为国别报告的报送企业”应勾选“是”，而“119企业集团最终控股企业”应勾选“否”。

（五）当最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告，但企业应当向主管税务机关提供相应证明资料。

02

国别报告表未统一勾选

风险点

国别报告表勾选错误，未做到统一勾选。

可能出现风险的表单

G114010《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》-G114031《附加说明表（英文表）》

锦囊话你知

国别报告6张表是一套表格，企业符合国别报告填报标准，在勾选国别报告报表时应同时勾选6张报表，并同时填报，取消勾选时也应同时取消。

03

国别报告表“会计年度”填报错误

风险点

国别报告表中“会计年度”填报有误。

可能出现风险的表单

G114010《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》-G114031《附加说明表（英文表）》

锦囊话你知

国别报告填报的是跨国企业集团最终控股企业全球所得、税收和业务活动国别分布情况，当中国居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业，而跨国集团最终控股企业的会计年度与中国不同时，应当报送申报当期集团最终控股企业已经结束的会计年度的国别报告。即：报送上年12月31日之前最终控股企业已经结束的会计年度的国别报告。

例如：某企业最终控股企业的会计年度截止日是6月30日，则2022年5月31日前该企业应该报送最终控股企业2020年7月1日- 2021年6月30日会计年度的国别报告。

04

国别报告表“国家（地区）”填报错误

风险点

国别报告表中“国家（地区）”填报不完整，且报送成员实体未列示集团“成员实体”构成居民企业的全部税收管辖地。

可能出现风险的表单

G114010《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》-G114021《国别报告－跨国企业集团成员实体名单（英文表）》

锦囊话你知

“国家（地区）”填报跨国企业集团成员实体作为居民企业所属的国家（地区），常设机构根据其经营活动所在国家（地区）填报。在任一国家（地区）均不构成居民企业的成员实体，应当在本表中另起一行按照无国家（地区）汇总填报。在一个以上国家（地区）均构成居民企业的成员实体，应当以相关税收协定为依据确定该成员实体所属的国家（地区）。如果不存在适用的税收协定，则应当以该成员实体实际管理机构所在地作为国家（地区）进行填报。国家（地区）应填报规范名称，目前广东省电子税务局在此栏设置了下拉菜单，企业按实际情况选填即可。

要特别注意的是，成员实体包括实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体，和实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表，但跨国企业集团持有该实体的股权按公开证券市场交易要求应被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体、仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体或者独立核算并编制财务报表的常设机构。

05

对国别报告表“关联方”理解错误

风险点

没有注意国别报告表所称“关联方”与42号公告所称“关联方”的区别，导致收入信息填报出错。

可能出现风险的表单

G114010《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》、G114011《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表（英文表）》

锦囊话你知

根据国家税务总局公告2017年第26号规定，国别报告中跨国企业集团“关联方”是指其“成员实体”。因而，《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》（中英文表）第3列“收入-关联方”，填报跨国企业集团在第1列填报的国家（地区）每个成员实体与该跨国企业集团在《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》（中英文表）中填报的其他成员实体发生交易取得的收入，并按第1列填报的国家（地区）汇总之和。相应地，第2列“收入-非关联方”填报成员实体与非成员实体发生交易取得的收入。企业填报国别报告时，应特别注意这里所称的关联方与42号公告所称关联方是不同的。

06

对国别报告表数据口径理解有误

风险点

企业对国别报告表数据来源理解有误。

可能出现风险的表单

G114010《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》、G114011《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表（英文表）》

锦囊话你知

国别报告要求各年度应当使用相同的数据来源，但表中所报告的收入、利润及税负情况并不要求与跨国企业集团合并财务报表完全一致。如果采用各独立实体的法定财务报表数据进行披露，所有金额均应按照年度平均汇率转换成最终控股企业使用的货币单位，并在表G114030《附加说明表》中说明。对于国家（地区）之间的会计准则不同而产生的差异，无需进行调整。

07

国别报告表成员实体情况填报有误

风险点

国别报告表中，成员实体名单填报不完整，且主要业务活动列示不准确。

可能出现风险的表单

G114020《国别报告－跨国企业集团成员实体名单》、G114021《国别报告－跨国企业集团成员实体名单（英文表）》

锦囊话你知

本表“国家（地区）”的填报应与《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》所填信息一致。

“该国家（地区）的成员实体名称”填报跨国企业集团在第1列填报的国家（地区）所有居民企业成员实体的全称。常设机构填报其所属居民企业名称，并注明常设机构经营活动所在国家（地区），如XYZ公司在A国设立的常设机构，应填报XYZ公司 - A国家（地区）的常设机构。

“主要业务活动”是根据各成员实体在相关国家（地区）所开展的主要业务活动性质，在对应项目下打“√”确认。如果勾选“其他”，应在表G114030中说明该成员实体的具体业务活动。要注意的是，这里披露的经营活动方面的信息应与同期资料披露的有关内容保持一致。

08

国别报告附加说明表填报不规范

风险点

国别报告表附加说明表填写过于简单，未能起到补充说明情况的作用。

可能出现风险的表单

G114030《国别报告-附加说明表》、G114031《国别报告-附加说明表（英文表）》

锦囊话你知

此表应填写的内容主要有两项：

（一）对本国别报告使用的数据来源进行简要说明。如数据来源较以往年度有所变化，解释说明变化原因及其影响。

（二）表G114020“主要业务活动”栏中勾选“其他”的，要说明该成员实体具体业务活动。

实务中，有些企业提交的是空白表，不符合填报要求。

编发：国家税务总局横琴粤澳深度合作区税务局

审核：邢盟政