很高兴这么快我又给大家送上第二次节日祝福，两个节日离得如此之近，假期之长在全年也仅此一次，大家要倍加珍惜宝贵时光。明天可能是职场人最快乐的一天，假期第一天的心情和最后一天的心情反差很大。第一天的心情很好，因为可以较长时间的放下工作，放松放松，而最后一天意味着又要开始繁忙的工作，下一次假期得到春节了。
作为会计人员，由于要在月初结账，如果你所在的公司不太人性化，每月结账日都比较机械和固定，那么假期可能跟你的关系也不大，你也只有羡慕的份了，当然如果有三倍工资还是比较开心的，如果没有的话只能认为自己是没有股权的创业者了。无论如何，笔者在这里祝福大家国庆快乐，外出游玩记得检查好门窗和水电燃气，这里也分享一篇关于安全——看门狗的文章。
一、看门狗的核算
言归正传，借着假期出外游玩的主题，我们也讲一个关于安全的核算主题。笔者在注协的非执业会员继续教育看到某老师讲授工厂购买一只狗，并列出了如下分录，具体金额就不列示了，记不清楚，也无关紧要。
1.购买时
借：生产性生物资产
贷：银行存款等
2.日常看门，喂养时：
借：库存商品
贷：银行存款等
由于以上核算问题较大，如果被广泛接受，会造成较大的误导，笔者当年从事审计工作时，也曾闲暇之时，买火腿肠喂过审计客户的狗，看来工厂养狗也比较普遍。
笔者曾撰文介绍过《生物资产核算-以竹笋为例》，但前文是农业生产企业，本文属于生产制造业，并不能直接照搬前例。实际根据《企业会计准则第5号—生物资产》第一条 为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则—基本准则》，制定本准则。
也就是说，对于非农业企业涉及到的一些零星生物资产，生物资产准则并未约束必须适用本准则，当然其他准则也没有这样的规定，也就是说如果涉及到这类情况，可以参考生物资产准则。生物资产规范的生物资产有三类：
1.消耗性生物资产，这类是作为存货等同的资产来考虑；
2.生产性生物资产，这类是类似于固定资产功能的生物资产；、
3.公益性生物资产，如防风固沙林等，一般企业也不会涉及。
根据本准则，生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。针对于看门狗，本质上类似于生产性生物资产中的役畜，在实务中，实际对于农业生产企业来说，这类生物资产也比较罕见，还是以产畜为主比如母猪，奶牛等，役畜，顾名思义，是主要供役使的，如耕牛，这在现代社会显然是不经济的。对于本例，看门狗属于提供了警卫服务，一定程度上降低了资产被盗的风险，属于管理职能的范畴，计入资产初始成本不重要，后续饲养费用不重要的情况下计入当期管理费用即可。如果金额重要可参考生物资产准则的核算方法。
除准则适用上的考虑外，从重要性上讲，对于工厂来说，购置的狗以及狗粮对报表使用者来说并不重要，如果在报表中核算一条狗其实还是有些滑稽好笑，直接费用化即可，无需人为增加核算难度，而且不必要如此。
二、制造业成本核算
注协授课老师直接将狗粮计入了库存商品成本，对成本核算的方法搞错了。库存商品一般是在期末将待分配成本【=期初在产品（生产成本） 本期增加成本】按照产成品和在产品的约当量之间进行分配。将成本费用直接计入库存商品的可能在流通行业会比较多，比如国美，苏宁这样的门店，店内的家电属于存货的范畴，如果运费由采购者承担，那么属于使存货达到目前场所的必要支出，可计入存货成本。
三、制造业成本核算的常见问题
（一）具体案例：
1.甲公司生产成本及下级科目如下：
2.甲公司制造费用及其下级科目如下：
3.研发费用核算分录：
（二）案例解析：
甲公司在核算生产成本时存在两个突出问题：
①直接成本和间接成本区分有误；
②将品管（质检）费用计入到了研发费用。
1.错误一：
在进行成本核算时，需要根据成本费用是否可直接归属于特定产品进行区分，包括直接成本和间接成本。其中直接成本可直接归属于特定产品，比如用于生产A产品的原料B，用于包装A产品的包装物，生产A产品的工人；间接成本是不能直接归属特定产品，而是为数种产品服务的费用，通常被称为制造费用，比如车间管理人员为整个车间和多种产品提供服务，车间和生产设备是为数种产品提供服务，这些需要按照一定的分配方法将制造费用分配给最终的受益对象。常用的分配方法包括机器工时法、工人工时法、工作量法等等，比如机器折旧费按照生产A产品占生产全部产品的时间比例进行分配。
通常来说，制造业产品的生产成本要能区分出直接材料、直接人工和制造费用，即通常所说的料、工、费，甲公司将直接人工纳入到制造费用核算不利于准确核算成本，直接人工可直接归属到特定产品，不需要计入制造费用后再进行分摊。
2.错误二：
在制造业的生产流程中，从投料生产，到产成品入库一般可区分为几个步骤：①领料和检验（原料的检验根据生产特点有差异，可能在采购入库时，也可能在领料时，也有些原料不需要检测）；②投料和生产（根据生产工艺的特定，一次性或者分次并分种类投入原材料加工）；③检验和入库（对产成品进行检验，符合质量标准的验收入库，不符合的根据残次品是否可再次利用做相应的回收或者报废处理）
根据以上生产流程可见，品管等职能是对产品或原料进行检验，是制造环节，不属于研发费用。计入研发费用，不仅存货成本的完整性不能保证，虚增研发费用还容易造成不符合高新指标的被认定为高新技术企业，如果在所得税前研发费用加计扣除了，也会存在税务风险。关于研发费用看阅读笔者《研发费用规范核算及加计扣除问题》。
有些情况下，间接成本与期间费用的划分比较困难，除以上涉及到研发费用加计扣除的情况外，无法区分的应该计入期间费用，这是基于谨慎性的考虑，不确定的成本费用如果计入制造费用，属于资本化了。
四、拓展阅读
由于产品成本是由直接材料和直接人工以及制造费用构成的，其中直接材料属于可变成本，与产品产量等有直接关系；直接人工和制造费用一般是半变动成本或固定成本，往往不随着产品的增减而线性增减，比如直接人工，由于不能随意辞退员工，所以淡旺季往往工薪支出比较稳定。这往往造成产品单价和毛利的波动，尤其是对季节性企业。
国际会计准则存货准则存在按照标准或预计正常产量核算成本，不足正常产量的不计入存货成本，而是计入当期损益的方法。但中国企业会计准则无此规定，在实务中笔者也未见过如此操作。
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