兼营企业增值税小规模免税政策(小规模纳税人兼营免税和非免税货物税收)

一、小规模纳税人认定的标准

1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数)的;“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上。

2.对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

二、小规模纳税人的税收优惠

问：全面营改增后，增值税小规模纳税人兼营原增值税业务和营改增业务，如何适用小微企业税收优惠政策？

答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定：“六、其他纳税事项（二）增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。……七、本公告自2016年5月1日起施行。”

三、免征货物销售和免征应税行为应当分别核算

例：某增值税小规模纳税人2016年5月10日成立，2016年第2季度销售货物收入为6万元，提供技术服务收入为4万元，该纳税人如何填报季度纳税申报表？按小微企业减免增值税申报还是按3%的征收率申报缴纳增值税？

从会计利润表上来看，本季度营业收入合计为10万元（6 4），不能享受季度销售额不超过9万元免征增值税的规定，因此，该小规模纳税人第2季度应缴纳增值税3000元（100000×3%）。这样的做法是错误的。

正确的做法是：货物及劳务销售额、销售服务、不动产和无形资产销售额分别计算增值税，销售货物收入为6万元，提供技术服务收入为4万元，各自享受季度销售额不超过9万元免征增值税的规定。

在填报《增值税纳税申报表》时，在第9栏“（四）免税销售额”：本期销售货物及劳务为60000元，本期销售服务、不动产和无形资产为40000元；第10栏“其中：小微企业免税销售额”：本期销售货物及劳务为60000元，本期销售服务、不动产和无形资产为40000元；第17栏“本期免税额”： 本期销售货物及劳务为1800元，本期销售服务、不动产和无形资产为1200元。第18栏“其中：小微企业免税额”： 本期销售货物及劳务为1800元，本期销售服务、不动产和无形资产为1200元。第15栏“本期应纳税额”： 本期销售货物及劳务为0元，本期销售服务、不动产和无形资产为0元。