上市公司政府补助会计核算问题解析

原创 安世强 安博士讲财税 2022-02-14 06:00

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政府补助几乎是每个企业都或多或少会涉及的项目，具有一定的普遍性，而且由于《企业会计准则第16号——政府补助》的修订导致了一些易错点，具有一定的分析探讨价值。

一、问题背景

证监会会计部联合沪深交易所共同开展了2020年度财务报告审阅，通过年报分析发现：

个别上市公司将所得税补贴、高新企业认定奖励等政府补助计入营业外收入。该类政府补助通常属于与企业日常活动相关的政府补助，应计入其他收益或冲减相关成本费用。

二、问题解析

政府补助问题可以从以下几个维度来分析：

（一）按照总额法或净额法确认

根据企业会计准则及相关规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

计入其他收益是总额法的核算方法，而冲减成本费用是净额法的核算方法。前者有利于完整的核算成本费用总的支出，而总的支出往往是基于市场价；后者则是按照企业补贴后的实际支出确认，只体现了企业的实际负担，但是经过冲减的成本费用未反映成本费用的市场价值，而且按照净额确认导致资产规模变小，收入成本费用变小，实务中一般是将政府补助按照总额法确认。

（二）政府补助计入的科目

在旧准则时没有其他收益这个会计科目，也不区分所谓的补助是否与企业日常经营活动是否相关，都统一计入营业外收入。新的政府补助准确将企业收到的来源于政府补助的款项进行区分，分为与企业日常经营活动相关的补助和与企业日常经营无关的补助。

虽然政府补助准则已经实施好几年，但根据证监会会计部联合交易所的检查结果来看，部分上市公司还是出现了这些错误。

根据准则的规范，与日常经营活动相关的政府补助计入其他收益，可以理解为政府补助补偿的是利润表中营业利润项目之上的成本费用项目，应该计入其他收益。

以上文中的所得税和高新技术认定补贴为例，这些都是日常经营活动，高新补贴可以理解为对研发投入的补贴。再如，贷款补贴是对财务费用的补贴；固定资产补贴是对制造费用等的补贴等等。

实际，政府很难说毫不理由的，而且在与经营活动无关的情况下给予企业补贴，通常可以认为政府补贴都是计入其他收益。

或许，如果是出现了地方性的灾害，导致企业存在倒闭的风险，政府为了地方稳定和恢复经济而进行了补贴是应该计入营业外收入的，这与企业遭受灾害产生了营业外支出相对应，是对营业外支出的补贴，而这个项目处于营业利润项目之下。

由于股东直接补贴需要按照权益性交易处理，不增加利润，如果上市公司存在这种情况，要按照实质重于形式的原则，仍需要按照股东投入来处理，即按照权益性交易处理，政府是代收代付的角色。