关于税务筹划，曾遇到一个比较典型的案例：

A公司收购了一个还在开采初期的矿山，糟糕的是，在又投入了大量资金之后，A公司意识到，虽然矿山的探明储量不错，但开采难度非常大，且矿层质量差，如果继续开采只会加大亏损。经过管理层决策，矿山开发暂缓。
矿山作为子公司独立核算的，停工后，账面上有大量的亏损和待抵扣的进项税，怎样把亏损和进项税合理利用起来，就成为了财务要解决的关键问题。

多数时候，我们会把“税”看做企业的负债，是必须要按时偿还的债务，且有明显的强制性。

事实上，税除了是负债，还可以是企业的一项资产。最典型的乐视网，年底资产负债表上曾有过上亿的“递延所得税资产”，其核算逻辑是基于未来利润可以用来弥补当前亏损，在假设企业可持续经营的前提下，那亏损就是一项因所得税而来的资产。

相比利润弥补亏损有时间差，企业的进项税体现为一项资产的特性就更明显。

从现金流角度，进项税是企业已经代付的资金。从核算上，应交增值税进项税本就是借方科目，在抵扣完后若还是有余额，则甚至需要在报表上进行重分类，调整为资产项目。

如果企业长期进项税大于销项税，是在占用企业的资金，增加资金成本，也说明企业在“税”这项资产上，利用效率并不高。

那么，是什么原因导致进项大于销项，可以如何解决？

如果账面有大量库存积压，通常就会导致进项税积压

进项税来源于采购，不管是有大量原材料，还是产品没有实现销售，都会间接带来大量的进项，如果当期销售额也不大，自然就会导致进项税额大于销项税额。

1、季节性采购导致的临时性进项多

比如农产品加工企业，在收购季节有大规模采购，之后要一年甚至更长时间才能消耗掉库存。

这是正常业务，也就没法避免，因为抵扣不存在时间限制，除了资金占用成本，倒不至于有其它影响。但是，从资产利用效率角度，还是应该有所考量：

1. 农产品收购，通常会有很多地方性的税收政策，及时跟当地税务机关沟通，或许能有更省税的方案。
2. 如果是集团企业，设计供应链业务，是否可以通过集中销售的模式，先把工厂的进项税利用起来。

2、担心未来原料价格上涨，提前囤货。

在大宗商品上比较常见，比如钢铁、煤炭之类。因为采购提前，自然就会导致临时性的进项多。

这是企业的经营决策，关键在于算好账，确保能带来不错的经济效益，不要押错方向，那可就是全盘皆输。前几年很多小钢贸企业倒闭，就是因为囤货。同时也要考虑要资金占用成本和仓储成本，不能只单看价格走势。

为了规避采购价格波动的风险，大公司更常用的方式，是借助期货市场做对冲，来减少采购价格波动带来的损失。比如，A公司是食用油生产加工企业，大豆和玉米是主要的原材料。如果逾期未来价格会上涨，可以在期货市场买入未来月份的期货合约。未来即便现货价格确实上涨，期货市场合约平仓的收益能弥补现货价格上涨的损失。用期货市场的专业词汇，这就是典型的套期保值交易，能帮助企业提前锁定利润。

3、生产计划性不强

采购计划和生产计划、销售计划不匹配 ，导致临时性的采购多、销售少。

关键在于改善公司运营管理，需要从计划管理上着手解决，提供公司整体的运营效率。

除了库存原因以外，还有一些其它情形会导致进项税积压

1. 公司处在严重亏损阶段，产品低价销售，完全不赚钱。
2. 公司处在开办初期，有大量的在建投入，还没有产出。
3. 公司是管理单位，没有销售业务。

以上这些情形，若是单体公司，则通常只能等待未来盈利状况改善，再进行抵扣。如果是集团公司，则可以考虑进项税在整个集团企业内部的调节。

比如：将盈利业务装到亏损单位，弥补亏损，可以减少所得税，也可以抵扣进项；先开办公司以在建项目的形式先挂在母公司名下核算，在正式投产后，以资产投资的方式成立新公司；

其核心的逻辑，仍然还是“税务资产”的合理利用，以达到降低当前税赋支出。

所以，把“税”当做一项资产对待，让它为企业带来经济效益，这是从税务思维上的改变，也是税务筹划的重要着手点吧。

然后，还需要的就是结合企业实际业务，梳理业务中的涉税节点，寻找税务筹划的突破口。