一、5月31日汇算清缴结束前支付2019年度工资薪金税前扣除问题

企业在2020年5月31日汇算清缴结束前，向员工实际支付的已预提2019年度的工资薪金，准予在汇缴时按规定扣除。

会计处理一般是这样的

借：管理费用-员工工资100万

贷：应付职工薪酬-工资100万

借：应付职工薪酬-工资80万

贷：银行存款80万

5月31日汇算清缴结束未支付剩余20万，要纳税调增，补缴企业所得税20*25%=5万

二、 离退休人员的工资、福利等不能税前扣除

依据税总办函【2014】652号第一条规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。

会计处理

借：管理费用-退休人员工资10万

贷：银行存款10万

纳税调增，补缴企业所得税10*25%=2.5万

三、 工会经费凭证不合规不能扣除

孙权吴国水路运输公司2019年按照工资薪金总额2%计提了工会经费60万，并付给本单位工会组织，用财务部自制的内部凭证做了会计处理。

借：管理费用-工会经费60万

贷：应付职工薪酬-工会经费60万

借：应付职工薪酬-工会经费60万

贷：银行存款60万

汇算清缴应纳税调增这60万，应补缴企业所得税60*25%=15万

工会经费收入专用收据才是会计核算的原始凭证，是工会、财政、税务、审计等部门进行监督检查的依据。

四、 职工教育经费税前扣除风险

1、 计提未实际使用的职工教育经费不允许税前扣除，也不得结转扣除。

2019年按工资薪金计提10万职工教育经费

借：管理费用-职工教育经费10万

贷：应付职工薪酬-职工教育经费10万

2020年5月31日汇算清缴结束，未实际使用。纳税调增这10万，应补缴企业所得税10*25%=2.5万，这10万元也不得结转以后年度扣除。

2、 企业培训涉及的交通费、餐费、住宿费应作为职工教育经费税前扣除。

3、 取得证书交纳的会员费不得作为职工教育经费。

上述为大家总结了：2019年度计提工资未实际发放纳税调增；发放离退休人员的工资、福利不能税前扣除；支付工会经费，未取得工会专用收据纳税调增；职工教育经费的税务风险处理。希望能给大家的汇算清缴带来帮助。