一、业务招待费与业务宣传费的区别

我们举例来讲：张三、李四来公司谈业务，您请他们吃饭；不请别人，路人甲说来一起吃，您可不让，这是业务招待费，还是吃饭，张三、李四可以来吃，路人甲、乙也可以来吃，这是业务宣传费。关键在于对象是否特定。

二、税前扣除

（一）“发生额60%”、“营业（销售）收入0.5%”，孰低原则。——这是一般规定

例1：甲公司2019年度营业收入6000万元，实际发生业务招待费40万元。

“发生额60%”=40×60%=24万元

“营业（销售）收入0.5%”=6000×0.5%=30万元

则税前扣除24万元，纳税调增16万元（40-24）。

例2：乙公司2019年度营业收入3000万元，实际发生业务招待费40万元。

“发生额60%”=40×60%=24万元

“营业（销售）收入0.5%”=3000×0.5%=15万元

则税前扣除15万元，纳税调增25万元（40-15）。

注1：此处“业务招待费”，乃是计入各科目之“业务招待费”，并非专指计入“管理费用”科目。

有人问：计入在建工程的业务招待费，尚未结转固定资产、计提折旧，当年并未影响损益，是否需要纳税调整？这个问题看似规定不清，其实不难回答，答案是：这个问题原本不会存在。因为构成一项固定资产（在建工程）有一个前提，“达到预定可使用状态之必要支出”，业务招待费对于在建工程来讲，并非“上述必要支出”，原本不应当计入在建工程。

注2：上述“营业（销售）收入”，包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入。（从事股权投资业务的企业，计算基数还包括其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入。）

（二）特殊规定之“筹办期”

1、扣除金额确定

例3：丙公司2019年度开始筹建，2019年12月31日结束筹建、开始经营，当年无营业收入，实际发生业务招待费40万元。

“发生额60%”=40×60%=24万元

则税前扣除24万元，纳税调增16万元（40-24）。

2、何时扣除，企业可选，选后不变（注：这儿指的是“24万元”何时扣除；至于另外“16万元”，原本即不得扣除）

（1）一次扣除

（2）按照不低于三年分期扣除

注3：难道还有人不愿意一次扣除，非要往后分期扣除？有的。如果前期亏损较多，五年内弥补不完，则选择三年扣除，或者可以税前弥补一部分。

三、账务处理要点

（一）业务招待费依照实际发生金额据实入账。不得税前扣除乃是税法规定，会计上无论能不能扣除都要入账；钱已经花了，不入账难道会计背上？

（二）业务招待费之税法、会计处理差异，乃是永久性差异；不确认递延所得税，依照税法确认所得税费用即可。

例4：上述甲公司2019年度会计利润1000万元，除业务招待费纳税调增16万元外，无其他税法、会计差异需要调整。则计提所得税会计分录（全年合计金额）如下。

借：所得税费用 254万

贷：应交税费——应交所得税 254万