补充养老保险企业所得税税前扣除比例(补充养老保险企业所得税扣除标准)

【基本案情】　2010年初，杨某为提前退休，委托他人将户口本上的出生日期由1959年6月4日改为1954年6月4日，并办理新的第二代身份证。2010年3月4日、3月31日，杨某补缴养老保险金21416.34元后，使用上述资料并虚构四川省达州市某公司特殊工种身份，在达州市社会保险事业管理局办理养老退休。2010年5月至2019年3月，杨某共领取社保退休金278528元。案发后，杨某已退还骗领的社保金278528元。

　　【分歧意见】　本案以诈骗罪定性是正确的。但是，社会保险法第16条第二款规定：参加基本养老保险的个人，达到法定退休年龄时累计缴费不足十五年的，可以缴费至满十五年，按月领取基本养老金。杨某除了篡改出生年份外，还需要按十五年的缴费标准一次性补齐差额，才能按月领取基本养老金。对于补缴的养老保险金是否应当计入诈骗数额，实践中存在意见分歧。

　　第一种观点认为，诈骗的数额应当是行为人通过诈骗犯罪实际所得的财产数额，补缴的养老保险金应当从诈骗数额中扣减。

　　第二种观点认为，行为人补缴养老保险金发生在诈骗既遂之前，不属于犯罪后案发前被追回的被骗资金，不应当从诈骗数额中扣减。

　　第三种观点认为，行为人补缴的养老保险金属于“供犯罪所用的本人财物”，不应当从诈骗数额中扣减，应当依法予以没收。

　　【评析意见】笔者同意第三种观点。

　　第一，对被犯罪行为污染的“财物”应当作否定评价。

　　刑法第64条规定“违禁品和供犯罪所用的本人财物，应当予以没收”。没收“违禁品”如枪支、爆炸物，是为了保护民众免受危害，因为这些物品本身具有危险性，或者有可能被用于实施犯罪行为。没收“供犯罪所用的本人财物”，则是因为这些财物牵涉犯罪而变得“不纯洁”或“有瑕疵”。财物本身具有中立性，但是，当财物被用作犯罪工具后，其对犯罪和危害后果的实现都起到了积极作用。如果这些被用于犯罪的财物在犯罪行为结束后又恢复合法状态，在逻辑上显然是不合理的。因此，刑法应当通过没收来表明刑法的否定评价态度。

　　本案中，杨某补缴的养老保险金继续由社会保险事业管理局保留显然缺乏正当理由，只能退还给杨某或予以没收。补缴的养老保险金在杨某诈骗案中发挥了“关键”作用，已经为犯罪行为所“污染”。因此，相对合理的处置方式只剩下依法没收。

　　第二，从规范层面看，本案的情况与以实得资金认定诈骗数额的规则存在实质性差异。司法实践中，以实得资金认定诈骗数额，主要源于最高法《关于申付强诈骗案如何认定诈骗数额问题的电话答复》。该答复明确：在具体认定诈骗犯罪数额时，应把案发前已被追回的被骗款额扣除，按最后实际诈骗所得数额计算。后该认定规则被《全国法院审理金融犯罪案件工作座谈会纪要》沿用，即金融诈骗犯罪的数额应当将案发前已归还的数额扣除。但是，该规则主要针对的是实践中诈骗既遂后行为人以利息、返利等将部分诈骗资金返还被害人或被害人以各种方法从行为人处追回部分资金的情形。本案中，杨某是在诈骗既遂（开始领取退休金）之前补缴养老保险金，不属于诈骗既遂后归还的情形。因此，即使仅从时间节点判断，本案也不宜直接引用前述规则。

　　第三，从犯罪成本的司法处置角度考虑，不将补缴的养老保险金从犯罪数额中扣减更有利于司法公正的实现。

　　一般情况下，犯罪成本不影响对犯罪行为的定罪量刑。但是，本案中杨某补缴的养老保险金以资金成本的形式由被害人直接获得，而杨某骗取的也是被害人的金钱，犯罪成本和犯罪对象系种类物，普通民众基本上都会通过简单的数学计算评判损失数额。

　　综上，为骗领养老金而补缴的养老保险金不应从诈骗数额中扣减，并且应作为犯罪工具予以没收。