可供出售金融资产

可供出售金融资产的账务处理

(3)可供出售金融资产为股票投资的

①收到取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利：

借：其他货币资金—存出投资款等

贷：应收股利

②持有期间被投资企业宣告发放现金股利时：

借：应收股利

贷：投资收益

实际收到时：

借：其他货币资金—存出投资款

贷：应收股利

3. 资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

(1)资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当按照应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按照应从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额，贷记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—减值准备”科目。

会计分录：

借：资产减值损失

贷：其他综合收益

可供出售金融资产—减值准备(差额)

(2)对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回。

会计分录：

借：可供出售金融资产—减值准备

贷：其他综合收益(股票投资)

资产减值损失(债券投资)

【例题•单选题】2015年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用2万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。2015年年末该项股票公允价值下降为250万元(未减值)，2016年年末公允价值为190万元(减值)，2016年应确认的减值损失金额为(　　)万元。

A.42

B.46

C.60

D.106

【答案】D

【解析】相关会计分录为：

借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　296

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

贷：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　302

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　46

贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　46

借：资产减值损失　　　　　　　　　　106(296-190)

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　46

可供出售金融资产—减值准备　　　　60(差额)

可供出售金融资产的出售

企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

1. 如果是股票投资

借：其他货币资金一存出投资款等

贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动(或借方)

应收股利(出售时尚未收取的现金股利)

投资收益(差额，或借方)

同时：

借：其他综合收益(或贷方)

贷：投资收益(或借方)

2. 如果是债券投资

借：其他货币资金一存出投资款等

贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动(或借方)

—应计利息(到期一次还本付息债券)

—利息调整(或借方)

应收利息(分期付息债券，尚未领取的已到付息期的利息)

投资收益(差额，或借方)

同时：

借：其他综合收益(或贷方)

贷：投资收益(或借方)