年末所得税预提待摊费用扣除(新准则下待摊费用和预提费用的会计处理)

一、应缴的税费是否缴足

对全年已申报缴纳的各项税费做一个总分析，再计算出全年的税负情况，然后与主管税务机关规定的税负作出比较，根据税务机关规定的税负率适当调整账务。所以企业应在年终时，总体计算出各项税费的申报缴纳情况。如果出现异常，应及时作相应的税收调整。同时要对漏缴的税款进行补缴，特别是一些小税种（比如印花税、房产税、工会经费.)

二、成本费用应尽量避免跨年列支

发生的成本费用，根据配比原则，费用与收入配比扣除，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。也就是说成本费用要在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。企业在年底关账前应及时关注入账时间是否及时。核查是否存在当年度费用尚未入账的情况，尤其是尚未传递到财务的在途单据。

企业在年底关账前应对待摊费用项目进行清理，防止公司已发生的成本费用遗漏和跨年度费用入账的情况。企业尽量避免大额成本费用跨年度入账。特别是对一些可能跨年发生的成本、费用，应督促相关管理部门做好收尾工作，有效地防止企业将已发生的成本费用遗漏和跨年度费用入账的情况。

三、费用扣除凭证是否合法

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关的成本费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证的，在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。这就是说，税务机关实施“以票控税”，企业所有的支出都要取得合法凭证，否则不能税前列支。因此，企业财务人员必须检查核对成本费用是否已取得合法有效的凭据。企业财务人员在收取成本费用凭证时，一定要严格按照发票管理办法执行。企业财务在实际操作中也应及时关注国家税务总局发布的新法规，收取合法有效凭据，避免纳税调整的风险。

四、注意所得税扣除项目的处理方式

1、以下支出不得税前扣除:

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（2）企业所得税税款；

（3）税收滞纳金；

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；

（6）赞助支出；

（7）未经核定的准备金支出；

（8）与取得收入无关的其他支出。

2、预提、待摊会计处理是否合规。

企业预提费用和待摊费用一般是按权责发生制来扣除的。对于待摊费用直接按规定摊销入成本费用，可以所得税税前扣除。但预提费用，则要注意符合确定性原则，按权责发生制确认的预提费用是可以扣除的。对待摊费用的处理，《企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

（2）租入固定资产的改建支出；

（3）固定资产的大修理支出；

（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。除此以外，税法规定不允许在以后年度摊销其他费用。

五、股东欠款年末未还的要扣缴个税

股东是否存在对企业欠款年末尚未归还的情况，如有，应及时督促归还，并及时做好相应的账务处理。否则，年度终了后应依法代扣代缴个人所得税。《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（ 财税〔2003〕158号）第二条规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。