国外分支机构预提所得税税率(境外企业所得税税率和预提所得税率)

房地产企业为了提高市场竞争力，越来越重视设计环节。为了以国际化作为宣传点，决策者往往会喜欢与境外机构合作，由境外机构提供各类设计服务。该类经济业务活动，会涉及到代扣代缴增值税、企业所得税的义务。实际中，相关业务人员在前期业务洽谈与合同签订的过程中，不清楚该类业务的涉税风险，导致合同约定不清楚，或者直接签订包税条款，给企业带来较大的税收风险。

本文将为大家提供两种不同的业务谈判思路下合同通常会如何约定，并给出境内企业计算需代扣代缴的税款的计算过程及合同优化建议，降低企业的税收风险。

温馨提示：从2021年9月1日前，境内企业支付境外机构或个人的设计费，不再需要同步代扣代缴城建税、教育费附加、地方教育费附加。支付方在代扣代缴增值税的时候，不需要同步勾选以上附加税费。故本文中将不再计算附加税费。

政策依据：《关于城市维护建设税征收管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第26号）第五条“采用委托代征、代扣代缴、代收代缴、预缴、补缴等方式缴纳两税的，应当同时缴纳城建税。前款所述代扣代缴，不含因境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产代扣代缴增值税情形。

01

第一种，按照税后价格约定，签订包税合同

境外机构为降低自身的税务风险，签订协议时会力主签订包税合同，合同中约定税后金额，将所有由支付方代扣代缴的税款，合同中约定全部由支付方承担。

例如：房企A企业与境外B机构签订涉及合同价款为90万元，协议中约定90万元为税后收入，涉及的所有税费由支付方另行承担。已知，该机构在机内没有设置分支机构和固定场所，也无税收协定，按照10%预提企业所得税，增值税税率6%。

在将税后收入换算成税前收入时，要明确的是增值税属于价外税，企业所得税为价内税，合同价款90万元为既不含企业所得税也不含增值税的价格。

第一步：计算出含企业所得税不含增值税的金额

90/（1-10%）=100万元

第二步：以含企业所得税不含增值税的金额为依据，计算应代扣代缴的增值税和企业所得税。

增值税：100*6%=6万元

企业所得税：100*10%=10万元

因为：房企含税支出=90 6 10=106万元

由于双方约定的是税后收入，境外B机构提供的境外单位的对账单或者形式发票为90万元，还差16万元的境外对账单或者形式发票，房地产未取得该业务相关的发票，即使代扣代缴了增值税和企业所得税，也存在不能在企业所得税、土地增值税税前全额扣除的风险。

建议合同中约定清楚，设计费金额100万元（不含增值税），增值税税额6万元，房企需代扣代缴企业所得税10万元，支付时从价款中扣减，境外B机构需提供106万元境外对账单或者形式发票，房企实际支付到境外机构账户的金额为90万元。

此时：

若房企该项目为一般计税项目，取得代扣代缴增值税完税凭证可以作为进项税抵扣，同时应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。如果资料不全，则其进项税额不得从销项税额中抵扣。可抵扣的情况下，此时计入“开发成本-前期工程费”的金额为100万元，进项税额6万元。

若房企该项目为简易计税项目，取得代扣代缴增值税完税凭证，不能作为进项税额抵扣。此时计入“开发成本-前期工程费”的金额为106万元。

02

第二种，约定税前金额

房企在业务洽谈过程中占主导地位，力主约定税前金额，企业所得税、增值税均由境外机构自行负担，从税前金额中扣除。

例如：房企A企业与境外B机构签订涉及合同价款为106万元，该款项为税前收入，境外B机构需提供106万元境外发票或票据。房企负责代扣代缴增值税、企业所得税，将扣税后金额支付给境外B机构。已知，该机构在机内没有设置分支机构和固定场所，也无税收协定，按照10%预提企业所得税，增值税税率6%。

增值税属于价外税，企业所得税为价内税，106万元为既含企业所得税也含增值税的价格。

第一步：计算出含企业所得税不含增值税的金额

106/（1 6%）=100万元

第二步：以含企业所得税不含增值税的金额为依据，计算应代扣代缴的增值税和企业所得税

增值税：100*6%=6万元

企业所得税：100*10%=10万元

最终支付给境外机构的金额为：100-6-10=90万元

该合同约定下，境外B机构提供的境外发票或收据为106万元。

以上案例中，直接假设该境外机构在中国境内没有常设机构，也未享受税收协定待遇，境内支付方按照10%预提所得税，但是实务中，境内机构与境外机构在前期业务洽谈过程中，要确定对方的身份，确定是否会在境内构成常设机构，能否享受税收协定。

综上可知，包税模式下直接约定税后收入，对于境内机构来说较为不利，建议将税后换算成税前收入并按照不含增值税的收入来签订。按照含增值税的价格签订合同，若该合同属于印花税的征税范围，印花税计税基础会加大。