资产组是2006年发布的《企业会计准则》引入的概念，在此之前，原准则要求企业以单项资产为基础计提减值准备，确认相应累计的减值损失。但在实务中，有时单项资产的可收回金额难以确定。新准则引入了资产组的概念，规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。对于以资产组为基础如何确定资产减值损失，新准则作了较为具体的规定。
什么是资产组：
资产组：是指企业可以认定的最小资产组合(由多项资产构成)，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入(能产生共同的现金流入，必须放在一起才能赚钱，各项资产没有单独的收入)。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。
认定资产组应当考虑的因素：
（1）资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
（2）资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
注意：资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。但是，企业如果由于重组、变更资产用途等原因，导致资产组的构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作说明。
资产组可收回金额和账面价值的确定：
资产组的可收回金额：应当按照该资产组的公允价值减去处置累计费用后的净额与其预计未来现金流量的现的值之间较高者确定。
资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值（如弃置费用），但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可回收金额的除外。
总部资产的减值测试：
企业对某一资产组进行减值测试。应当先认定所有与该资产组相关的总
部资资产减值产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别处理。对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部计提分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照准则的规定进行资产减值的会计处理。对于相关总各部资产中一部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
（1）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照本准则的规定进行资产减值的会计处理。
（2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合。该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照科目合理和一致的基础将该部分总部资产科目的账面价值分摊其上的部分。
（3）比较所每期认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊减值的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照本准则的规定进行资产减值的会计处理。
资产组减值与会计处理：
资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。资产减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重。按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）减值损失处理，计人当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以准备下三者之中的最高者；该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；该资产预计未来现金流量的现值，因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
【例】某公司在A、B、C三地拥有3家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这3家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C3家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流人各，所以该公司将这3家分公司确定为3个资产组。2005年12月1日，企业经营所处的技术环境资产发生了重大不利变化，出现资产减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为150万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊：A分公司的资产的使用寿命为10年，B、C分公司和总部资产的使用寿命为20年。减值测试每期时，A、B、C3个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元（其中合并商誉为15万元）。该公司计算得出A分公司资产的可收同金额为219万元，B分公司资产的可收刚金额为156万元，C分公司资产的可收同金额为200万元。
要求：进行该公司的资产减值测试。
分析：进行资产减值测试。首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与账而价值，最资产后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。
（1）将总部资产分配至各资产组。由于各资产组的使用寿命不同。不能直接按其账准备面价值分配总部资产，而应根据各资产组使用寿命对各资产组的账面价值进行调整，按各资产组调整后的账面价值来分配总部资产。B、C资产组的使用寿命是A资产组使用寿命的两倍，换言之。B、C分公司1元钱资产的账面价值相当于A分公司2元钱资产的账面价值。所以分减值配的总部的资产资产减值的账计提面价值应为：
100＋2150＋2200＝8单项00（万元）。
总部资产应当分配给A资产组的数额＝150100800＝19（万元）
总部资产应当分配给B资产组的数额：150300800＝56（万元）
总部资产应当分配给C资产组的数额：150400800＝75（万元）
分配后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值＝100＋19＝119（万元）
定义A资产组的账面价值＝150＋56=206（万元）
A资产组的账面价值＝200＋75＝275（万元）
（2）资产减值测试。
A资产组的账面价值＝119万元，可收回金额＝219万元，没有发生资产减值。
B资产组的账面价值单项＝206万元，可收回金额＝156万元，发生资产减值50万元。
C资产组的账面价值＝275万元，可收同金额＝200万元，发生资产减值75万元。
（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配。
B资产组减值额分配给总部资产的数额＝5056206≈13.60万元，分配给B资产组本身的数额＝50150206≈36.40万元。
C资产组中的资产减值额先冲减商誉15万元，余下的分配给总部和C资产组。分配给总部的资产减值＝6075275≈16.36（万元），分配给C资产组本身的数额60200275≈43.64（万元）。
作者介绍：
王先静
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