中级会计——固定资产的处置

固定资产的处置包括：固定资产的出售、报废和毁损，及对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1.固定资产处于处置状态

处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理。

不符合固定资产的定义，应终止确认。

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

不符合资产的定义，应终止确认。

【例•多选题】（2013年考题）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益

D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

【答案】BCD

【解析】没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，选项A说法不正确。

二、固定资产处置的会计处理

企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，一般通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。

1.固定资产转入清理

借：固定资产清理
　　累计折旧
　　固定资产减值准备
　贷：固定资产

2.发生的清理费用

借：固定资产清理
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款

3.收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款【价税合计】
　贷：固定资产清理
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
借：原材料【残料入库】
　贷：固定资产清理

4.保险赔偿等的处理

借：其他应收款
　贷：固定资产清理

5.清理净损益的处理

A.正常出售、转让

清理净损失

借：资产处置损益

　贷：固定资产清理

清理净收益

借：固定资产清理

　贷：资产处置损益

B.已丧失使用功能正常报废

清理净损失

借：营业外支出——处置非流动
　　　　　　　　　资产损失

　贷：固定资产清理

清理净收益

借：固定资产清理

　贷：营业外收入

C.自然灾害等非正常原因

清理净损失

借：营业外支出——非常损失

　贷：固定资产清理

清理净收益

借：固定资产清理

　贷：营业外收入

【例题】（2016年考题改编）甲公司系增值税一般纳税人，2015年至2018年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2015年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为850万元。

（1）编制甲公司2015年12月5日购入该设备的会计分录。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 850

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 850

资料二：2015年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

（2）分别计算甲公司2016年度和2017年度对该设备应计提的折旧金额。

甲公司2016年应计提的折旧=（5 000-50）×5/15=1 650（万元）；

甲公司2017年应计提的折旧=（5 000-50）×4/15=1 320（万元）。

资料三：2017年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

（3）计算甲公司2017年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

账面价值=5 000-1 650-1 320=2 030（万元）

可收回金额=1800万元

计提的减值准备=2 030-1 800=230（万元）

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 230

（4）计算甲公司2018年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

2018年应计提的折旧=（1 800-30）×3/6=885（万元）

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

资料四：2018年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为144万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

（5）编制甲公司2018年12月31日处置该设备的会计分录。

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 915

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 855

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 230

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 044

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 144

借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　17

【例•单选题】（2017年改编）甲公司系增值税一般纳税人。2018年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为24万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（　　）万元。

A.54

B.62

C.87.5

D.79.5

【答案】A

【解析】处置生产设备确认的利得=150-（452-364）-8=54（万元）。

【例•单选题】（2015年考题）甲公司系增值税一般纳税人，2019年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2013年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为16万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（　　）万元。

A.3

B.20

C.33

D.50

【答案】D

【解析】处置固定资产利得=100-（200-120-30）=50（万元）。

【例•多选题】（2013年考题）下列各项中，影响固定资产处置损益的有（　　）。

A.固定资产原价

B.固定资产清理费用

C.固定资产处置收入

D.固定资产减值准备

【答案】ABCD

【解析】影响固定资产处置损益的因素有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项AD影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此选项ABCD都影响处置损益。

【例•多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.固定资产盘盈产生的收益计入当期营业外收入

B.行政管理部门固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

【答案】BD

【解析】固定资产盘盈应作为前期差错计入以前年度损益调整。由于固定资产的账面价值转入在建工程，所以生产设备更换部件期间不计提折旧,应该是更新改造完成后按照新预计的尚可使用年限作为折旧年限。

【例•多选题】（2014年考题）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧

B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核

C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核

D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核

【答案】ABCD

【解析】持有待售期间，不需要计提折旧。

【例•综合题】甲公司属于增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为16%。甲公司2018年至2021年与固定资产有关的业务资料如下：

资料一：2018年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税税额为352万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。

借：工程物资　　　　　　　　　　　（2 200 78）2 278

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 352

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 630

资料二：2018年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，上月已抵扣进项税额16万元，发生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 2 448.4

　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 278

　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

资料三：工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元（不考虑增值税问题），未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

资料四：工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价（不含增值税）为40万元。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

资料五：2018年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。

借：固定资产　　　　　　（2 448.4-50 20-40）2 378.4

　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 2 378.4

资料六：2019年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为1 615.12万元。计提减值后该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值变更为25.12万元，仍然采用直线法计提折旧。

2019年计提折旧额=（2 378.4-26.4）/6=392（万元）

2019年账面价值=2378.4-392=1986.4（万元）

该生产线可收回金额为1 615.12万元

应计提减值准备金额=1986.4-1 615.12=371.28（万元）

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　371.28

　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　371.28

资料七：2020年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款253.88万元，被更换部件的账面价值为10万元。

2020年改良前计提的折旧额=（1 615.12-25.12）/5×1/2=159（万元）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　1 456.12

　　累计折旧　　　　　　　（2019年折旧392 159）551

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　371.28

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 2 378.4

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　253.88

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　253.88

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

资料八：2020年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2020年12月31日，该生产线未发生减值。

生产线成本=1 456.12 253.88-10=1 700（万元）

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

2020年改良后应计提折旧额=（1 700-20）/8×4/12=70（万元）

资料九：2021年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2 000万元，增值税税率为16%。2017年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款。

账面价值=1 700-70×2=1 560（万元）

借：固定资产清理　　　　　　　　（1 700-70×2）1 560

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 320

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 320

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 440

　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 440