管理会计进阶：商业企业盈亏平衡点测算

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盈亏平衡分析方法作为西方会计实践中广泛运用的方法，起源于20世纪初的美国,并在20世纪50年代发展成为相当完善的理论。作为一项古老而又对于一般财会人员来说相对新颖的分析方法，我们首先来认识一下什么是盈亏平衡点。盈亏平衡点（Break Even Point,简称 BEP）是指全部销售收入等于全部成本时（销售收入线与总成本线的交点，即此时企业利润为零，所以盈亏平衡点又称为 零利润点、保本点、盈亏临界点、损益分歧点、收益转折点）的产量或者销售量。盈亏平衡点测算的要点在于变动成本和固定成本的划分，以及适用的相关区间（即成本符合变动或固定特性的收入区间）。测算盈亏平衡点的意义在于以盈亏平衡点的界限，当销售收入高于盈亏平衡点时企业盈利，反之，企业就亏损，以此为基础为企业产品定价、产量安排以及融资安排等决策提供相应的数据参考。盈亏平衡点可以用销售量来表示，即盈亏平衡点的销售量；也可以用销售额来表示，即盈亏平衡点的销售额（销售量*销售单价）。

了解了盈亏平衡点的原理，我们认识一下什么是商业企业， 商业企业是指通过买卖商品赚取净利润的企业，即我们常说的商贸企业，而商业企业通常又可以分为批发企业和零售企业两种。针对商业企业的特点，我们知道他是以商品的购、销、运、存为基本业务， 对经营的商品基本上不进行加工或只进行浅度加工。根据商业企业的特点，其主营业务成本即商品的采购采购成本，期间费用分为销售费用、管理费用及财务费用。我们进行盈亏平衡点测算的前提就是将这些传统利润表的损益指标转换为变动成本和固定成本（PS：其实还有一项半变动成本，但对于商业企业而言，这种情况很少，这里不再讨论）。

商业企业变动成本的划分

商业企业的变动成本是指在总成本中随销售量的变化而变动的成本，一般对应公司损益的以下项目：（1）商品采购成本，一般指采购价格；（2）销售费用中的分销费用（渠道扣点或返利、提成或佣金等）、推广费用（促销折扣、赠品、消费者互动等）、销售人员提成或奖金、销售运费。变动成本一般用比例标识，即在产品销售单价或者销售额中所占比例，但同时我们在划分时要注意变动成本适用的区间，譬如说在销售额1亿元的情况下，分销费用的比例为2%，而当销售额变成2亿元时，分销费用的比例为3%，这就导致不同区间的边际贡献差异，从而影响盈亏平衡点的测算，所以划分时我们需要针对不同的规模预估不同的变动成本占比。

商业企业固定成本的划分

商业企业的固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。很明显固定成本首先框定的是在一定时期和一定业务范围内不变的成本，超过这个时期和范围的限定可能会变成变动成本或者更高一层级的固定成本，举一个简单的例子，譬如租金，有些商场在商家入驻时提供的租金条件为月销售额的百分比，我们假设为20%，但同时又限定最低租金支付金额为10万元，我们可以得出10万元/20%=50万元，也就是说在月销售额50万元以下，房租时固定成本10万元，而在销售额50万以上，房租则时是变动成本20%。所以在假设时一定要根据具体的情况进行调整，我们这里所指的变动和固定成本都是常用的分类，在实际运用中需要根据不同的区间进行相应的调整。那么固定成本一般对应公司损益的哪些项目呢？（1）销售部门费用（销售人员固定薪资、社保等职工薪酬、部门费用如差旅费、交通费、办公费等，即除销售人员提成即奖金以外的费用）；（2）销售费用中的品牌费、广告费、渠道进场费、店庆费等渠道固定开发费用；（3）管理费用；（4）财务费用（财务费用的预估一般指外部融资成本）。

商业企业盈亏平衡点测算方法

商业企业盈亏平衡点测算理论依据为：收入-（变动成本 固定成本）=0，但实务中一般以下方法被广泛运用：（1）已知商品销售单价、变动费用率、固定成本来计算盈亏平衡点销售量，步骤如下：先计算单位边际贡献，即单位边际贡献=销售单价-{∑（销售单价*各项变动费用比例） 采购单价}，再用固定成本/单位边际贡献，即盈亏平衡点销售量=固定成本/{销售单价-（∑（销售单价*各项变动费用比例） 采购单价}，盈亏平衡点销售额=盈亏平衡点销售量*销售单价，商业企业一般存在多种商品，则销售单价应采用加权平均销售单价=∑（各项商品销售比例*各项商品销售单价），采购单价应采用加权平均销售单价=∑（各项商品销售比例*各项商品采购单价）（2）已知变动成本率、固定成本来计算盈亏平衡点销售额，步骤如下：先计算边际贡献率，即边际贡献率=1-变动成本率，再用固定费用/边际贡献率，即盈亏平衡点销售额=固定费用/（1-变动成本率）。

商业企业盈亏平衡点的修正

商业企业以赚取利润为前提，那么我们可以运用盈亏平衡点的测算公式来测算当企业要求的目标利润为多少时的最低销售额或者销售量，那么上述两个计算公式就转变为以下情况：（1）盈利目标最低销售量=（固定成本 目标利润）/（销售单价-（∑销售单价*各项变动费用比例 商品采购单价））；（2）盈利目标最低销售量=（固定成本 目标利润）/（1-变动成本率），该结果可以为整体销售目标提供参考。

结语

盈亏平衡点的测算可以为商业企业经营提供一定的数据参考，尤其在费用管控领域、商品定价体系中予以广泛的运用，但同时我们也要了解其局限性，虽然盈亏平衡点依据的理论简单，但同时我们要清楚其前提时变动成本和固定成本的准确划分，然而在实务中，变动成本和固定成本的界限是不明确的，而主观上的划分很容易造成结果的迥异，尤其是在没经过可靠的调查，且各项成本指标都是在预估和同行比较的情况下，实际经营结果与测算会产生较大的差异。因而盈亏平衡点测算只是在一个维度给企业经营提供参考，不可全部依赖。

以上是我给大家带来的商业企业盈亏平衡点测算方法，欢迎大家指正！