中道财税：房地产建筑业财税问题解决专家
01
会计滥用“暂估”被查！
税务局：补税128万！
某新三板公司在股转平台发布公告，称其全资子公司收到税务稽查局处理决定书，并对该税务处理决定书的内容进行了披露：
# 第二项第（一）条，涉嫌违规事实：#
**尽管在2018年的企业所得税年度申报项目中，“主营业务成本”包含“漳州龙江南路、南环城路绿化提升工程”及“漳州市长福片区棚户区改造项目（步港路北侧绿地绿化景观工程）”等项目未实际支出同时未取得税前扣除凭证结转的暂估成本，该暂估成本共计5,148,884.04 元系未支付亦未收到税前扣除凭证，未按规定在2018 年度汇算清缴期内进行纳税调整，应补缴企业所得税1,287,221.01元。
看完这段，小伙伴们都倒吸了一口凉气，这公司胆儿也太肥了，一次性暂估了500多万的成本，还明目张胆的在税前扣除了！
成本大幅增长，必定引起与成本相关的财务指标异常变动，如成本变动率、毛利率、存货周转率、成本费用利润率等等，排除了行业环境变化等客观因素的影响，有这么多的异常指标，不被税务盯上才怪呢！
要想不被查，先得会自查，营业收入和营业成本的涉税风险点了解一下：
02
暂估入账怎么做？
这是我见过最好的回答！
那么，暂估入账怎么做才对呢？没有发票也可以入账吗？“暂估”又是什么意思呢？
“暂估入账”其实是会计上实质重于形式的一种体现。业务已经发生了，虽然“票”还没到，但是按照权责发生制的要求，为了反映企业真实的业务情况，就需要“暂估入账”了。
下面，一起来了解一下最常见的三类“暂估入账”的情形及相关的会计处理：
一
存货暂估入库
存货暂估入库是“暂估”中最常见的一种。
企业日常发生的采购业务中，经常会遇到“货已到，票未到”的情形，为了保证存货账实相符，需要先按结算单据或合同约定的价格对存货做“暂估入账”处理，等收到发票时再按发票价格入账。
具体的账务处理如下：
二
固定资产暂估入账
实务中常常会遇到在建工程已经投入使用，但是竣工决算还没有办理的情况。
《企业会计准则》规定：
1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；
2、待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
具体的账务处理如下：
三
未取得发票成本费用的暂估
1、暂估成本费用的账务处理
对于已真实发生的业务，如房租、水电费等，当期未取得发票的，可以通过预提的方式暂估入账。
具体的账务处理如下：
2、“滥用”暂估
一提到“暂估费用”，有些小伙伴就头疼了：老板就让我们用这个“调整”报表呢！旁边的小伙伴问了，怎么调？先看下图：
从图中的公式可以看出，要想降低利润少交税，途径无非两种：
- 降低收入；
- 提高成本费用。
收入需要通过开票系统开具发票，因此，相比隐瞒收入而言，提高成本费用就显得相对简单易操作。
所以，就有了文章开头的那种“滥用暂估”的操作！
再次提醒大家，这种做法风险很大，如果业务是真实的还好，如果是凭空虚增成本，属于违法行为，构成犯罪的，可能被追究刑事责任！
而且，一旦企业被查，财务也不能免责，作为财务人员，学会保护自己很重要噢~
03
暂估入账税务要这样处理才行！
80%的会计都弄错了！
会计上做了暂估入账，但由于发票没有取得，税务并不认可，于是就产生了税会差异，那么暂估入账在税务上究竟该如何处理呢？
小编整理了关于暂估入账的几个常见税务问题，搞懂了这些要点，税务处理就不再是问题~
问题一：暂估入账金额是否包含增值税进项税额？
1、一般纳税人
财会〔2016〕22号规定：“一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。”
也就是说，一般纳税人暂估入账的金额不包含增进项税额。
2、小规模纳税人
由于小规模纳税人不得抵扣增值税进项税额，故其购进货物相关的进项税额应当计入货物的成本价。
所以，小规模纳税人暂估入账的金额中应当包含增值税进项税额。
一般纳税人与小规模纳税人的区别：
问题二：企业所得税预缴申报时，暂估入账的成本费用可以税前扣除吗？
税总公告2011年第34号第六条规定：
“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”
划重点：
- 已实际发生的成本费用可以扣除，未实际发生的不得扣除；
- 暂按账面发生金额扣除；
- 在汇算清缴时，应补充提供发票。
因此，在企业所得税预缴申报环节，暂估入账成本费用是可以在税前扣除的。
那么，如果能合理利用这一点，可以避免后期多缴纳税款的情况发生。
问题三：企业所得税汇算清缴时，暂估入账的成本费用可以税前扣除么？
1、已实际发生的成本费用
- 在企业所得税汇算清缴期结束前取得发票的，可以在发生的当年税前扣除；
- 在企业所得税汇算清缴期结束前未能取得发票的，不得在当年税前扣除。
2、未实际发生的成本费用
一律不得税前扣除！
3、纳税申报表填列
A105000纳税调整项目明细表（部分）
问题四：取得以前年度暂估成本费用的发票，该如何处理？
税总公告2012年第15号第六条规定：
“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。”
从上述文件中可以得出结论：
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