研发费用加计扣除比例调整为100%

2022年3月5日，总理在2022年《政府工作报告》中指出，政府采取各种措施加大企业创新激励力度，其中一项重磅措施是加大研发费用加计扣除政策实施力度。

研发费用税前加计扣除政策事关我国科技发展，对企业降低税负、节约现金流、加大研发投入、保护知识产权有着至关重要的作用。接下来我们将对科技型中小企业研发费用加计扣除新精神进行详细解读，并给出实操上的建议。

什么是加计扣除？

“加计扣除”是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。

如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。研发费用加计扣除可与其他企业所得税优惠事项叠加享受。

3种不适用加计扣除的企业

1. 会计核算不健全，不能够准确归集研发费用的企业

2. 核定征收的企业

3. 非居民企业

6个不适用研发费用加计扣除政策的行业

不适用加计扣除政策行业的企业，是指以上述行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

上述行业企业主营业务收入占 50%（含）以下的，可按规定备案申报享受加计扣除政策。

企业自身条件判断

1. 无不适用于加计扣除的情形；

2. 当年取得技术成果、经济成果；

3. 企业利润高、所得税率较高；

4. 研发管理制度规范、研发项目规范；

5. 高新技术企业按照要求应参与申报，如不申报需向所属主管税务部门提交书面申请且得到批复同意。

申请加计扣除的流程

流程图如下，共分为四个部分：

1. 研发项目立项

a. 立项、决议文件

b. 技术合同登记

c. 设研发支出专账

d. 设研发项目辅助账

2. 研发过程中

a. 按研发支出进行核算

b. 填制研发支出辅助账

3. 年度汇算清缴

a. 填报《研发费用加计扣除优惠明细表》

b. 填报《免税、减计收入及加计扣除明细表》

c. 准备留存备查资料

d. 进行年度申报，申报享受优惠政策

4. 汇算清缴后

a. 税务核查

b. 技术鉴定抽查

税务核查的重点

• 核查时间和比例如下：

核查时间：每年当年的汇算清缴后

核查比例：20%－100%；偏远的地区通常为100%

• 税务核查的重点

1. 实地核查，确认企业是否有真实经营场所，排除皮包公司；

2. 确认是否有“自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议；

3. 查看“自主、委托、合作研究开发专门机构或者项目组编制情况及研发人员名单;

4. 从事研发活动的人员工资，研发活动的仪器，设备、无形资产的费用分配说明;

5. 研发费用辅助账及汇总表；

6. 企业研发成果，及研发项目的专利权或著作权;

7. 如果有委托开发，需提供经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同。

技术鉴定抽查

• 系统需要提交的资料

1. 自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于研究开发项目立项的决议文件

2. 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单文件；

3. 当年委托境外机构进行的研发活动，当年委托研发项目的进展情况资料（此项如当年有则提供）；

4. 研发项目经费的预算与决算；

5. 项目项目经费分摊“研发支出”辅助账及汇总表；

6. 根据税务机关规定的其他资料。

• 企业如有则配合准备

1. 经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

2. 已取得地级市 （含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见；

3. 如当年有发生委托境外机构进行的研发活动，需准备委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据，无则无需准备；

4. 对应研发项目的知识产权证书；

5. 研发日志、技术工艺流程图、样机样品图片、源代码资料、系统界面、科技查新报告、用户使用报告、技术检测报告等。

2022年《政府工作报告》中指出，将科技型中小企业加计扣除比例从75%提高到100%，研发费用税前加计扣除对企业降低税负、节约现金流、加大研发投入、保护知识产权有着至关重要的作用。