汇总缴纳企业所得税亏损弥补(企业所得税年度汇算清缴弥补亏损)

企业所得税

亏损弥补

企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

　1.亏损：税法上的亏损

　　2.弥补期：最长不得超过5年。无论盈亏，均计算

　　3.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

【例题】某企业从2010年～2016年的会计利润与未弥补亏损前的应纳税所得额如下表所示，请计算该企业2016年应纳企业所得税。

　　『答案解析』

　　（1）按税法上确定的应纳税所得额确定企业的盈利或亏损；

　　（2）2010年的亏损，只能用2011年～2015年的所得弥补，即使2011、2014年亏损，也要计算在5年时间之内。

【案例】两家企业，A企业2014年利润50万元，2015年利润50万元；B企业2014年利润-100万元，2015年利润200万元。如果不允许补亏：A企业纳税（50 50）×25%=25（万元） B企业纳税200×25%=50（万元）

如果允许补亏：A企业纳税（50 50）×25%=25（万元） B企业纳税（-100 200）×25%=25（万元）。

补亏的规定主要有三点：

（1）按照税法调整后的亏损额（例如小微企业判定）

（2）以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，中间不得中断

（3）先亏先补，后亏后补

【例题•计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，则该企业7年间补亏情况。

2000年亏损额：2001-2005年为弥补期

尚有未弥补的亏损5万元

2001年亏损额：2002-2006年为弥补期

56万元的亏损额全部弥补。

　4 .企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变；

【解释】对于筹办期间发生的费用支出，可在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

（结合筹办期业务招待费、广告费）

【例题•单选题】某公司自2012年6月开始筹建，至年底筹建结束，共发生筹办费100万元，其中业务招待费10万元，筹办费会计处理为（单位：万元）：借：管理费用（开办费）100，贷：银行存款100。2013年1月，该公司开始生产经营，当年实现营业收入2500万元，成本费用2300万元，其中发生业务招待费20万元，企业选择筹办费一次性在开业当年扣除。该公司2013年度企业所得税应纳税所得额为（ ）万元。

A.112

B.96

C.100

D.60

【答案】A

【解析】筹办费中的业务招待费处理：可扣除的筹办费当中的业务招待费为10×60%=6（万元）

2013年可扣除的筹办费为：100-[10×（1-60%）]=96（万元）。

2013年业务招待费的扣除：由于20×60%＜2500×5‰，则应纳税所得额=（2500-2300-96） [20×（1-60%）]=112（万元）。

　　5 .税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应依有关规定进行处理或处罚；

【案例】B公司在2009年度的纳税申报表中，B公司申报的亏损是100万元，2010年未补亏前申报的应纳税所得50万元。2011年未补亏前申报的应纳税所得为10万元。B公司2012年经税务机关检查后确定需调增2011年的应纳税所得额100万元。2012年税务机关检查调整后，确定2011年应补税多少？

【答案】2011年企业未检查前是亏损-40万元。2012年检查发现2011年应调增100万元，则2011年补亏后的所得为60万元，补税60×25%=15（万元）。

　　6 .对企业发现以前年度实际发生的、按规定应在税前扣除而未扣除或少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年；

　　企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

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