待抵扣进项税额要每月填报吗(申报抵扣的进项税额和待抵扣进项税额)

全员宣传 讲解税收政策细节

全面做好企业内部的政策宣传，让各业务环节、各业务职能部门的关键岗位人员充分理解政策的变化。

近期，国家税务总局连续公布6个“重磅”文件，包括1个政策文件、3个征管文件、1个服务文件和1个工作通知，明确深化增值税改革的具体政策规定、如何执行等事项。整体来看，政策文件多而细，影响范围也很大。这就需要有针对性的政策宣讲，以使企业内部各业务板块负责人，都能够对增值税变化而引发的系列问题做出足够的预判。

特别是对于大型企业或集团企业而言，财税部门可统一组织，或委托涉税专业服务机构，对企业全员进行政策宣讲，确保相关人员了解本次增值税改革的政策细节。必要时，还可以制作内部的宣传手册，对重点环节、重点业务进行场景式、问答式的提示。

上下联动 各个环节都要参与

本轮增值税改革，与2018年单纯降低税率相比更加复杂，涉及的业务面也更加广泛，建议企业加强上下联动，从细节处着手优化税务管理。

此次增值税改革，将影响企业的采购、销售、合同签署、会计核算、纳税申报、战略投资和管理决策等多个环节，企业各部门各环节都要做好准备。

具体来说，在采购环节，可以对已签约的采购业务进行价格谈判，或提前实现采购事项，从而保证进项税额的稳定性；在销售环节，如果价税合计数既定，可以考虑一定程度上延迟业务时点，以适用新税率，进而提高企业利润；对于存在价格倒挂、出口退税、初建采购业务的主体，应关注进项税额留抵退税的可能性，并做好企业实际税负的测算及优化管理；对于可适用进项税额加计抵减的企业，应重点关注政策的执行期限，预判好可抵扣进项税额的取得时点，并做好过渡期的应对准备。同时，企业还应有针对性地对执行期内的合同进行梳理，并做出相应调整。

笔者认为，本轮增值税减税政策的实施，并非增值税改革的终点，增值税还将进行新一轮或数轮的政策调整。基于此，建议企业在采购文件和合同标准条款中，增加“如因国家税制改革引发增值税税率的变化，本合同应适用调整后最新税率，合同原约定的不含税价不因税率变化而改变”等条款，以保障交易双方均能享受减税红利。

平稳过渡 增设财务核算科目

本次增值税改革，对企业财务核算水平提出了更高的要求。

本次增值税改革将国内旅客运输服务纳入抵扣范围，并调整了不动产分期抵扣政策，对于特定行业还增加了加计抵减政策。因此，建议企业增加过渡期科目，准确核算增值税进项税额。

对于增值税业务较为复杂的企业，建议增加进项税额的细分科目，过渡期内可增设抵扣率为13%或9%的进项税额所对应的过渡期科目；对于出口退税企业，建议在过渡期内增加出口退税的过渡科目，反映过渡期内出口退税率的变化，以便准确核算出口退税的金额；对于生产、生活性服务行业，需要新设科目，以准确核算加计抵减10%进项税额的处理方法，并及时关注有关部门对于政策调整的会计核算要求。

特别需要企业关注的是，目前不动产分期抵扣政策已经发生了变化，企业要及时将原已经分期抵扣的不动产，从“待抵扣进项税额”明细科目调整至“进项税额”明细科目，以便准确适用抵扣政策。

规范申报 这些变化应该关注

增值税减税政策的实施，带来了增值税纳税申报表的一系列变化。

企业应准确理解纳税申报表的变化，并及时调整“申报底稿”等资料，特别是税务部与财务部分设的企业，应做好部门间数据收取、数据比对的交接工作。

根据最新增值税政策，2019年4月1日以后，企业发生适用原税率（16%或10%）的销售行为，所取得的收入，应填列在新增值税申报表及附列资料三的新税率对应项目（13%或9%）中。进项税额申报明细中，增加了“本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”栏次，企业需进行计算填报。

对于生产、生活性服务业企业，应准确把握《增值税纳税申报表附列资料（四）》表中新增的“二、加计抵减情况”栏次应填报的内容，同时与企业的会计核算准确匹配。另外，该表格刚刚调整，目前还没有设置可与其他表格稽核比对的栏次，需要企业重点关注。

2016年5月1日~2019年2月28日期间，新增不动产的企业，分期抵扣已计入“待抵扣进项税额”的部分，应填报至《增值税申报表附列资料二》中“其他”栏次。

加强内控 报销制度需要微调

本轮增值税改革，一个与员工直接相关的变化是，企业购买国内旅客运输服务，允许抵扣进项税额。

根据最新的增值税政策，企业应及时调整报销制度，让员工准确填报报销凭据，完成报销，减轻核算、申报环节的压力，提高政策适用准确性。

已经实现财务共享及核算信息化的企业，应更新核算逻辑，在员工提交“旅客运输服务”相关报销申请，并填报相关事项时，列明增值税专用发票、增值税普通发票、飞机或火车票、船运票或汽运票等凭证选项。同时，还应针对性地做出对应的核算逻辑匹配，自动生成对应的可抵扣进项税额，并对使用增值税专用发票进行抵扣的部分单独核算，合并计入增值税申报表的“本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”特定栏次。

对于手工报销的企业，在“差旅费报销单”中，应增加出差票据种类、对应金额等填报栏次，以便财务人员进行核算及申报。