未分配利润转增资本合并报表抵消(未分配利润转增注册资本会计处理)

一、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法——进一步确定购入成本或出售收入（★★
★）

【例题计算分析题】甲公司 20×7 年 11 月 8 日销售一批商品给乙公司，取得收入 120 万元（不含
税，增值税税率 17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 100 万元。20×7 年 12月 31 日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8 年 1 月 12 日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于 20×8 年 2 月 28 日完成 20×7 年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于
销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

甲公司的账务处理如下：
（1）20×8 年 1 月 12 日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整	1	200 000
应交税费——应交增值税（销项税额）		204 000
贷：应收账款		1 404 000
（2）调整销售成本：
借：库存商品	1	000 000
贷：以前年度损益调整		1 000 000
（3）调整应缴纳的所得税：
借：应交税费——应交所得税		50 000
贷：以前年度损益调整		50 000
（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润		150 000
贷：以前年度损益调整		150 000
（5）调整盈余公积：
借：盈余公积		15 000
贷：利润分配——未分配利润		15 000

二、非调整事项的处理原则（★★）

资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在
状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在报表附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”

三、企业合并类型的划分（★）

企业合并类型	概念
同一控制下企业合并	是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的
非同一控制下企业合并	是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并

四、同一控制下企业合并的会计处理－同一控制下控股合并（★★）

【注意】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。

（一）长期股权投资的确认和计量
借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的
份额＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
应收股利贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）
股本（发行股票面值总额）资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤，也可能在借方）

（二）合并资产负债表的编制

1．长期股权投资与子公司所有者权益抵消；

抵销分录：
借：股本
资本公积盈余公积未分配利润

贷：长期股权投资
少数股东权益

2．同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，
在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：

借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）
未分配利润（归属于现行母公司部分）

【例题 1-计算分析题】A、B 公司分别为 P 公司控制下的两家子公司。A 公司于 20×7 年 3 月 10 日自母公司 P 处取得 B 公司 100%的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 1 500 万股本公司普通股（每股面值 1 元）作为对价。假定 A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B 公司的所有者权益构成如表 25-1 所示。

A 公司	B 公司
项目	金额	项目	金额
股本	9 000	股本	1 500
资本公积	2 500	资本公积	500
盈余公积	2 000	盈余公积	1 000
未分配利润	5 000	未分配利润	2 000
合计	18 500	合计	5 000

A 公司在合并日应进行的账务处理为：
借：长期股权投资	50	000 000
贷：股本		15 000 000
资本公积		35 000 000

合并日合并财务报表的抵销分录：
借：股本	15	000 000
资本公积	5	000 000
盈余公积	10	000 000
未分配利润	20	000 000
贷：长期股权投资		50 000 000

进行上述处理后，A 公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前 B 公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3 000 万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。本例中 A 公司在确认对 B 公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为 6 000 万元（2 500＋3 500），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为 4 500 万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：
借：资本公积 30 000 000
贷：盈余公积 10 000 000
未分配利润 20 000 000

五、同一控制下企业合并的会计处理－合并方为进行并发生的相关费用处理（★★）

项目

会计处理

简易计税项目不能接收专票(简易计税项目可以开具增值税专用发票吗)

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