二、商业企业的特征

三、商业企业的分类

按照经营方式的不同可以分为商品批发企业和商品零售企业。

1.批发销售企业的特点：经营规模大，商品储存多，经营网络分散，购销对象多，购销方式多。

2.商品零售企业的特点：经营品种多，交易次数频繁，数量零星，成交时间短，一手钱，一手货的现金交易。

四、商业企业的业务流程

商品的采购、仓储、运输、销售是流通过程中的四个基本环节。其中，商品的购进和销售是商业企业最重要的环节。

商贸企业购进业务核算

采购业务账务处理的主要内容包括两部分：一是采购成本的确定；二是特殊业务处理。

一、采购成本的确定

商业企业的采购成本是指商品从采购到入库前所发生的全部采购支出，主要包括购买价款、运输费和其他费用三部分。

根据《企业会计准则第1号-存货》规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货于存货采购成本的费用。

（1）收到增值税专用发票（包括小规模纳税人税局代开的增值税专用发票）

借：库存商品（不含税价款）

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/库存现金/应付账款等科目

（2）收到增值税普通发票

借：库存商品（价税合计）

贷：银行存款/应付账款等

二、特殊业务处理

1.票到货未到

商业企业采购商品，先收到发票和相关单据，但商品未验收入库时，会计人员应作为“在途物资”进行核算。

借：在途物资

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款/应付票据/银行存款等

待商品到达公司并验收入库后，会计人员应将该批商品从“在途物资”转入“库存商品”。

借：库存商品

贷：在途物资

2.货到票未到

商业企业采购商品，商品已经到达，待发票和相关单据未到达时，会计人员月末应以合同价格（不含税价格）或者市场价格作为暂估价，将该批商品暂估入库。

借：库存商品（不含税价格）

贷：应付账款（暂估应付款）

次月，待发票等单据到达时，会计人员应先红字冲销暂估金额，再按发票及相关单据进行正常的账务处理。

第一步：收到发票时，先将暂估金额冲销

借：库存商品（不含税价格）（金额红字）

贷：应付账款（暂估应付款）（金额红字）

第二步：根据增值税专用发票上的不含税金额做如下处理

借：库存商品

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

商业企业销售业务核算

一、正常销售业务账务处理

二、特殊销售业务的账务处理

1、视同销售

例如：企业将商品作为样品赠送给客户账务处理如下

借：销售费用-样品（同类商品价税合计金额）

贷：主营业务收入（发票注明的不含税金额）

应交税费-应交增值税（销项税额）

同时结转赠送商品的成本。

2、买一赠一

某公司销售1件大衣外送1件T恤的会计处理为： 　

借：库存现金/银行存款/其他货币资金 　 1130　

贷：主营业务收入 　 1000

应交税费-应交增值税（销项税额）　 130 　 　 　 　

借：主营业务成本　　　　　　　 780　　　

贷：库存商品——大衣 　　　　 　 700　　　　　　　　 　

——T恤　　 　　　　 80

3.现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理

其他日常业务核算

一、期间费用

期间费用明细科目设置参考

明细科目正常参照准则列举项目来，但是实务中是根据自身情况设置的，设置之后写个详细说明，以防后面入账的时候混乱。

1.销售费用的账务处理

销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。实务中，销售部门发生的费用一般通过“销售费用”科目进行核算，会计核算时应按费用项目设置明细核算。

借：销售费用-明细科目（根据情况自行设置）

贷：库存现金/银行存款等

2.管理费用的账务处理

企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。包括在筹建期间内发生的开办费。包括行政管理部门职工薪酬、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、经营租赁费、折旧费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、无形资产摊销、劳动保险费等等，行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。实务中会计人员核算管理费用是在“管理费用”科目下设置明细科目，进行明细核算。

借：管理费用-明细科目（根据情况自行设置）

贷：库存现金/银行存款等

3.财务费用的账务处理

财务费用是指企业为筹集业务经营所需资金等而发生的费用。商业企业的财务费用一般包括利息支出、相关的手续费、利息收入等。实务中，会计核算财务费用时，在“财务费用”科目下设置不同的明细科目，进行明细核算。

借：财务费用-明细科目（根据情况自行设置）

贷：银行存款等

二、其他业务收支

2.企业发生其他业务收入时，会计人员应根据自行或者代开的发票进行处理。

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费-应交增值税

若为一般纳税人明细到三级（销项税额）。

三、营业外收支

期末业务核算

一、职工薪酬的计提与发放

计提职工薪酬的账务处理

按照最新的的会计准则规定，企业的职工薪酬都要通过“应付职工薪酬”科目进行核算。

“应付职工薪酬”科目下可以设“工资”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社保费”、“住房公积金”等二级科目。

商业企业不涉及生产成本的核算问题，因此，计提职工薪酬时，只需将销售部门发生的职工薪酬计入“销售费用”科目进行核算，将其他部门的职工薪酬计入“管理费用”核算。

二、计提折旧

企业拥有的固定资产会在日常经营活动中发生损耗，因此，在固定资产的有效使用期内，企业需要采用一定的方法计提折旧。计提折旧的账务处理

借：管理费用-折旧费

销售费用-折旧费

贷：累计折旧

三、月末摊销

月末，企业应对无形资产、长期待摊费用等进行摊销。此时，会计人员应做好两项工作：一是编制摊销表；二是进行相应的账务处理。

会计分录如下：

(1).支付费用时

借：管理费用等（当期费用）

预付账款(不超过一年的跨期费用）

长期待摊费用（超过一年的待摊费用）

贷：库存现金/银行存款等

(2).后期摊销：

借：管理费用

贷：预付账款/长期待摊费用

四、应交税费账务处理

增值税核算的会计处理：（四步：购、销、转、交）

第一步：

购进时：取得增值税专用发票

借：库存商品等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

购进时：取得普通发票

借：库存商品

贷：相关科目

第二步：销售商品：企业开具的增值税专用发票、普通发票全部做销项税。

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

第三步：月末结转本月应交未交增值税

月末结转本月应交未交增值税（销项-进项 进项税额转出-已交税金-减免税款）

若上面计算结果>0,会计处理

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费-未交增值税

若上面计算结果<0，会计处理

借：应交税费-未交增值税

贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）

五、结转销售成本

六、结转损益

七、结转与分配利润

……